商业银行会计审计.pdfVIP

商业银行会计审计

一、当前中国商业银行会计和审计的特点

1政府是会计审计标准的供给主体。任何国家的会计审计法律都是由

国家制定的，因而都具有国家的性质。不过作为会计审计标准，在不

同国家和地区其供给主体却有很大的不同，国际上主要有政府供给、

民间职业团体供给、由政府与民间职业团体共同供给三种模式。美国、

英国等是民间职业团体供给模式的代表，法国等则是政府供给模式的

代表。我国会计审计标准历来以政府为供给主体。考虑到会计审计标

准涉及很多技术性问题，会计审计方法和会计审计质量关系到相关利

益主体的经济利益，尽管在我国会计审计标准制定过程中成立了国内

外咨询专家组，并在正式颁布之前广泛征求各方面的意见，但实质上

我国会计审计标准的供给主体仍然是政府，即属于政府供给模式的典

型代表。

我国坚持以政府为主体供给会计审计标准的原因主要有三：一是会计

传统，通过立法来规范会计行为是中国会计的重要特征。二是政府作

为会计审计标准的供给主体，既可以保证标准的权威性，又可以减少

标准制定过程中的交易费用、缩短制定过程和实施推广过程，提升标

准制定和实施的时效性。三是在大型企业尤其是银行业及上市公司中，

国有及国有控股企业所具有的主体地位也是政府制定会计审计标准的

重要原因。

2会计审计标准的实施具有强制性。根据我国经济学家林毅夫的研究

成果，制度变迁有诱致性制度变迁和强制性制度变迁两种基本类型。

前者是指一群（个）人在响应制度不均衡所引起的获利机会而自发倡

导、组织和实行的制度创新；后者是指政府命令或法律的引入、实施

而引起的现行制度的变迁或替代。因为我国会计审计标准制定方面的

传统，加之我国快节奏的经济体制改革和对外开放，尤其是资本市场

的迅速发展，迫切要求会计审计标准以最短的时间和最快的速度变迁。

强制性会计审计标准变迁的优点在于，能利用政府的强制力和“暴力

潜能”等方面的优势降低制度变迁的成本。从实践来看，为保障商业

银行会计审计标准的实施，政府专门设立有财政部、中国人民银行、

税务总局等国家机关实施的强制性监管。

3制度的变迁具有渐进性。金融体制改革的进行，改变了中国银行业

作为政府“大出纳”的历史使命，实现了向商业银行的转变，建立起

了统一法人管理体制。在商业银行自身管理体制改革的同时，中国商

业银行的外部经营环境也发生了深刻的变化：资本市场的迅速兴起和

发展，使越来越多的社会资金转向股票等直接金融产品，银行的传统

业务开始受到冲击；金融业实行分业经营、分业管理，传统的优势被

打破；经济的发展推动着金融创新的步伐持续加快，新的银行业务品

种和服务手段持续推出等。

与此相适应，银行会计审计标准也进行了相对应的渐进式变迁，表现

为“逐步推进、分步到位、先易后难”。从1985年的《会计法》到以

后两次修改的《会计法》；从《股份制试点企业会计制度》（1992年

5月）、《企业会计准则》（基本会计准则，1992年11月）到《企业

会计制度》（2000年12月）和已颁布的13个具体会计准则；从《金

融企业会计制度》（1993年3月）到《公开发行证券的商业银行相关

业务会计处理补充规定》（2000年12月）；从第一批《中国注册会计

师独立审计准则》（1995年12月）到《商业银行会计报表审计》（独

立审计实务公告第7号，2001年1月）和《银行间函证程序》（独立

审计实务公告第8号，2001年1月）。从所有这些制度性内容的变化

可以看出，我国商业银行会计审计改革的过程是在“边学边干”、

“摸着石头过河”中进行的，是分步推进的，是在适应商业银行管理

体制和外部经营环境的基础上渐进式推进的。

4不同商业银行的会计审计标准存有较大的差异。虽然1993年开始的

会计改革打破了按行业分别管理的会计管理体制和制定会计制度办法，

但在经济的转轨时期，银行系统内部在会计制度的设计与制定上还有

很多不同之处：一是财政部、中国人民银行根据不同商业银行经营管

理和经营对象的不同，制定了不同的会计制度与规范。国有独资商业

银行执行《金融企业会计制度》和《金融企业财务制度》；非上市股

份制商业银行除存贷业务执行《金融企业会计制度》外，其他业务均

执行《股份有限公司会计制度》（现为《企业会计制度》）；上市银

行除存贷业务执行《公开发行证券的商业银行相关业务会计处理补充

规定》，其他业务执行《企业会计制度》外，还必须执行中国证监会

的公开发行证券公司信息披露编报规则第1号《商业银行招股说明书