应付账款审计程序及函证控制要点.pdfVIP

一、应付账款的实质性程序

（三）应付账款的实质性分析程序（P228）

1.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动。

2.分析长期挂账的应付账款，并进行以下职业判断：判断被审计单位是否缺乏偿债能力

或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付；对确实无须支付的应付账款的

处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在财务报表日后是否偿还，检

查偿还记录、单据及披露情况。

3.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对

比分析，评价应付账款整体的合理性。

4.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。

（四）函证应付账款（P228）

1.函证的必要性

一般情况下，并非必须函证应付账款，因为函证应付账款不能保证查出未记录的应付账

款，况且师能够取得供应商等外部凭证来证实应付账款的余额。

2.函证的情形

如果了解被审计单位及其环境后评估采购与付款循环的控制风险较高，某应付账款明细

账户金额较大，则应考虑对应付账款实施函证。

3.函证对象

进行函证时，师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大，甚至

为零，但为被审计单位重要供应商的债权人，作为函证对象。

4.函证方式

函证应付账款采用积极函证方式，并具体说明应付金额。

5.函证控制

师必须对函证的过程（包括选取需要函证的账户、询证函的起草、寄发和收回）

进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考

虑是否再次函证。

6.函证的替代程序

如果存在未回函的重大项目，师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日

后应付账款明细账及库存现金和存款账，核实其是否已支付，同时检查该笔的

相关凭证资料，如合同、、验收单，核实应付账款的性。

（五）查找未入账的应付账款（P228）

1.检查形成的相关原始凭证，如供应商、或入库单等，查找有无未及

时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。

2.检查财务报表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其供应商的日

期，确认其入账时间是否合理。

3.获取被审计单位与其供应商之间的，并将和被审计单位财务记录之间的

差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的

1.Substantiveproceduresforaccountspayable

(3)Substantiveanalysisproceduresforaccountspayable(Textbook

P228)

1.Comparethebalanceofaccountspayableattheendoftheperiodwiththebalanceatthebeginningoftheperiodandanalyzethereasons

forfluctuations.

2.Analyzelong-termaccountspayableandmakethefollowingprofessionaljudgments:determinewhetherthe

auditedunitlackssolvencyorusesaccountspayabletohideprofits,andpayattentiontowhetheritmaynotneedto

bep