开发企业税务处理及所得税计算分析.pdfVIP

【综合分析题】某开发企业2021年1月开发了一个普通公寓项目，2021年1月-2022年12月收取售楼的预收款。

企业收到的预收款按税定按月预征，城建税及附加，土地，企业所得税。

企业销售未完工开发产品计税毛利率为15%，土地预征率为2％，城建税及附加按实际缴纳的12%计算。

2023年1月土地，结转收入，成本。

该开发项目2021年取得不含的预售款为6000万元，当年预缴土地120万元（6000×2%），预缴180万元

6000×3%），预缴城建税及附加21.6万元（180×12%）。

（

2022年取得不含的预售款为2000万元，当年预缴土地40万元（2000×2%），预缴60万元

2000×3%），预缴城建税及附加7.2万元（60×12%）。

（

该企业于2023年1月进行土地，补缴100万元，同时结转收入8000万元，成本6000万元，补缴10万元，补

缴城建税及附加1.2万元。

为计算简便，暂不考虑其他税费。

请分析计算该开发企业2021年至2023年的企业所得税应纳税所得额（含预缴）及应纳所得税额。

『正确』

2021年度】

【

开发企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按照预计计税毛利率计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额

=6000×15%=900万元，预缴的土地、城建税及附加准予当期按规定扣除，该企业2021年（预缴）企业所得税时的应纳税

所得额=900-120-21.6=758.4万元，应纳所得税额（预缴）=758.4×25%=189.6万元。

【

2022年度】

取得预收款，应先按照预计计税毛利率计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额=2000×15%=300万元，预缴的土地增值

税、城建税及附加准予当期按规定扣除，该企业2022年（预缴）企业所得税时的应纳税所得额=300-40-7.2=252.8万元，应纳所

得税额（预缴）=252.8×25%=63.2万元。

【

2023年度】

整个项目应确认的利润=8000收入-6000成本-（120+40+100）土地-（21.6+7.2+1.2）城建税及附加

=1710万元。结合《A105010视同销售和开发企业特定业务纳税调整》，不考虑其他事项，得到该项目2023年应

纳税所得额=1710利润+0企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额-（758.4+252.8）企业销售的

未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额=698.8万元，应纳所得税额=698.8×25%=174.7万元。

【企业所得税相关数据整体复盘】

不考虑其他纳税调整项目，该开发项目整体需要计缴企业所得税=1710×25%=427.5万元。

其中2021年预缴189.6万元，2022年预缴63.2万元，2023年补缴174.7万元。

【简答题（、修订）】居民企业有哪些情形时，可以采用核定征收方法征收企业所得税？企业所得税

的核定征收方法有哪几种，具体计算？企业所得税核定征收时，是否可以享受小微企业？

『正确』

1.居民企业具有下列情形之一，核定征收企业所得税：

（1）依照法律、行政的规定可以不设置账簿的；

（2）依照法律、行政的规定应当设置但未设置账簿的；

（3）擅自销毁账簿或者拒不纳税资料的；

（4）虽设置账簿，但账目或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

（5）发生纳税义务，未按照规定的期限纳税申报，经责令限期申报，逾期仍不申报的；

（6）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

2.企业所得税的核定征收方法分为两种：

（1）核定应税所得率；

（2）核定应纳所得税额。

其中，采用应税所得