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第四节商誉减值的处理
一、商誉减值测试的基本要求
企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试。商誉应当结合与其
相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企
业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，不应当大于企业所确定的报告分部。
对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，无论是否存在资产组或资产组组合可能发生
减值的迹象，每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进
行减值测试。
企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自日起按照
合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产
组组合。
二、商誉减值的测试及其账务处理
【例题】某公司在A、B、C三地拥有三家，其中，C是上年吸收合并的公
司。由于A、B、C三家均能产生独立于其他的现金流入，所以该公司将这三家
确定为三个资产组。2012年12月1日，该公司经营所处的技术环境发生了重大不利
变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C资产组的账面价值为520
万元（含合并商誉20万元）。该公司计算C资产的可收回金额为400万元。假定C
资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为250万元、150万
元和100万元。
要求：计算C商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提的减值准备并编制有关会
计分录。
【】
本例中，C资产组的账面价值=520（万元），可收回金额=400（万元），发生减值120万
元。C资产组中的减值额先冲减商誉20万元，余下的100万元分配给甲设备、乙设备和无
形资产。
甲设备应承担的减值损失=100÷（250+150+100）×250=50（万元）
乙设备应承担的减值损失=100÷（250+150+100）×150=30（万元）无
形资产应承担的减值损失=100÷（250+150+100）×100=20（万元）会
计分录：
借：资产减值损失120
贷：商誉减值准备20
固定资产减值准备80
无形资产减值准备20
【例8-11】甲公司在20×9年1月1日以32000000元的价格收购了乙公司80%股权。
在日，乙公司可辨认资产的公允价值为30000000元，假定乙公司没有负债和或有负
债。
甲公司在日编制的合并资产负债表中确认商誉8000000元（32000000-30000000
×80%）、乙公司可辨认净资产30000000元和少数股东权益6000000元（30000000×
20%）。
假定乙公司的所有资产被认定为一个资产组。由于该资产组包括商誉，因此，甲公司至
少应当在每年年度终了进行减值测试。
在20×9年末，甲公司确定该资产组的可收回金额为20000000元，按日持续计
Section4TreatmentofGoodwill
Impairment
1.
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