股份支付确认与计量中可行权条件修改处理分析.pdfVIP

第二节支付的确认和计量

二、可行权条件的种类、处理和修改

（二）可行权条件的修改

1.条款和条件的有利修改

应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增

加。

【例题】甲公司于2014年1月1日向其60名高级管理人员每人授予100000份期

权，根据支付协议的规定，这些高级管理人员必须自权益工具授予日起在公司服务满三

年，即自2016年12月31日起满足可行权条件的员工可以行权。授予日每份的公允价

值为5元。2014年年底，甲公司的股价已经大幅下跌，于2015年1月1日，管理层选择降

低的行权价格。在重新定价的当天，原授予的每份的公允价值为1元，重新定价后

的每份的公允价值为3元。因此，修改后每份的公允价值增加2元。

2014年12月31日，甲公司管理层估计将有10%的职工应该在3年内离职。2015年甲

公司实际离职人数明显少于管理层的预期，因此，2015年12月31日，甲公司管理层将离

职率修订为5%。2016年年底实际有55名职工行权。

假定权益工具的公允价值的增加在新的等待期内摊销。

要求：计算2014年、2015年和2016年每期计入用的金额。

【】

（1）2014年计入用的金额=60×（1-10%）×100000×5×1/3=9000000（元）。

（2）2015年12月31日累计计入用的金额=60×（1-5%）×100000×5×2/3+60

×（1-5%）×100000×2×1/2=24700000（元），2015年计入用金额=24700000-9

000000=15700000（元）。

（3）2016年12月31日累计计入用的金额=55×100000×5×3/3+55×100000

×2×2/2=38500000（元），2016年计入用的金额=38500000-24700000=13800

000（元）。

2.条款和条件的不利修改

如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。

3.取消或结算

将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。

三、权益工具公允价值的确定

应当以市场价格为基础。如果没有活跃的市场，应当考虑估值技术。

四、支付的处理

（一）授予日

除了立即可行权的支付外，企业在授予日不做处理。

（二）等待期内每个资产负债表日

企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方的服务计入成本费

用，同时确认所有者权益或负债。

1.对于权益结算的涉及职工的支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费

用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动。

借：用等

贷：资本公积——其他资本公积

【例题·单选题】2016年1月1日，经股东大会批准，甲公司向50名高管人员每人授

予1万份。根据支付协议规定，这些高管人员自2016年1月1日起在甲公司

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