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专题十三长期股权投资、企业合并与
合并报表
本专题2013年学习和应试的基本要求
1.对联营企业、合营企业的处理
2.对子公司合并日的处理
3.合并日后的合并报表编报
一、对联营企业、合营企业的处理
（一）初始计量：长期股权投资的初始计量一般为付出资产、权益性的公允价
值以及发生的直接相关费用；
（二）后续计量：长期股权投资的后续计量为权益法。权益法应根据享有被投资单位权
益份额调整“投资成本、损益调整和其他权益变动”这三个明细科目的应有金额。投资企业
在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当在相同政策及期间基础上对被投资
单位净利润作出调整。
1.以取得投资时被投资单位各项可辨认资产负债公允价值为基础对被投资单位净利润
进行调整；
2.与被投资单位之间的产生的未实现损益在计算确认投资损益时予
以抵销（不含转让资产因减值发生损失），“未实现损益”体现在投资方或其联营企
业、合营企业持有的资产账面价值中。
（1）抵销联营企业、合营企业向投资企业资产的逆流未实现损益中本企业份额；
（2）不确认投资企业向联营企业、合营企业资产的顺流未实现损益中本企业份
额；
（3）不确认合营方向合营企业投出非货币性资产中归属于本企业的利得损失。
【例题1】甲公司2011年有以下业务：
Topic13Long-termequityinvestment,
businessmergersandconsolidatedstate
ments
Basicrequirementsforstudyingandtakingexams
inthistopicin2013
1.Accountingtreatmentofassociatesandjoint
ventures
2.Accountingtreatmentforsubsidiaries
onthedateofmerger
3.Preparationofconsolidated
statementsafterthemergerdate
1.Accountingtreatmentofassociatesandjoint
ventures
(1)Initialmeasurement:Theinitialmeasurementoflong-termequityinvestmentisgenerallythefairvalueoft
heassetspaid,theequitysecuritiesissuedandthedirectrelatedexpensesincurred;
(2)Subsequentmeasurement:Thesubsequentmeasurementoflong-termequityinvestmentistheequity
method.Theequitymethodshouldadjustthedueamountsofthethreedetailedaccountsofinvestmentcosts,profit
andlossadjustmentsandotherequitychangesbasedontheequityshareoftheinvestedunit.
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