套期会计中被套期项目与套期工具关系分析.pdfVIP

第六节套期

二、套期工具和被套期项目

（二）被套期项目

被套期项目，是指使企业公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的、能够可靠计量的

项目。

1.符合条件的被套期项目

企业可以将下列单个项目、项目组合或其组成部分指定为被套期项目：

（1）已确认资产或负债（公允价值套期/现金流量套期）

①

（2）尚未确认的确定承诺（公允价值套期，外汇风险可以选择公允价值套期/现金流量套期）

①

【注】确定承诺，是指在未来某特定日期或期间，以约定价格交换特定数量资源、具有法律约束力的协议；

尚未确认，是指尚未在资产负债表中确认。

【例14-27】被套期项目——尚未确认的确定承诺

甲公司为我国境内机器生产企业，采用作为记账本位币。甲公司与某公司签订了一项设备

合同，约定6个月后按固定的外币价格购入设备，即甲公司与公司达成了一项确定承诺。同时，甲公司签订

了一份外币远期合同，以对该项确定承诺产生的外汇风险进行套期。

在本例中，该确定承诺可以被指定为被套期项目，外币远期合同可以被指定为公允价值套期或现金流量套

期中的套期工具。

（3）极可能发生的预期①（现金流量套期）

①】预期，是指尚未承诺但预期会发生的。评估预期发生的可能性不能仅依靠企业管理人

【注

员的意图，而应当基于可观察的和相关因素。

【例14-28】被套期项目——极可能发生的预期

预期：2×18年5月1日，甲公司预期2个月后将200吨铜，用于2×18年7月的生产。

确定承诺：2×18年5月1日，甲公司签订了一份法律上具有约束力的采购协议，约定于2×18年6月30

日向乙公司以每吨6000的价格铜200吨。

即，签订了法律上具有约束力的采购协议为确定承诺，而尚未承诺但预期会发生的为预期。

（4）经营净投资（参照现金流量套期处理）

经营净投资可以被指定为被套期项目。经营净投资，是指企业在经营净资产中的权益份额。

企业既无计划也无可能在可预见的未来期间结算的长期外币货币性应收项目（含），应当视同实

质构成经营净投资的组成部分。因销售商品或劳务等形成的期限较短的应收账款不构成经营净投

资。

【补充】企业确定被套期项目时，应当注意以下几点（CAS24）

（1）作为被套期项目，应当会使企业公允价值或现金流量变动风险（即被套期风险），在本期或未来

期间会影响企业的损益或其他综合收益。与之相关的被套期风险，通常包括外汇风险、利率风险、商品价格风

险、价格风险等。企业的一般经营风险（如固定资产毁损风险等）不能作为被套期风险（这些风险不能具体

识别和单独计量）。同样地，企业合并中，与另一个企业的确定承诺相关的风险（不包括外汇风险）也

不能作为被套期风险。

（2）采用权益法核算的股权投资不能在公允价值套期中作为被套期项目（因为权益法下，投资方只是将其

在联营企业或合营企业中的损益份额确认为当期损益，而不确认投资的公允价值变动）。与之相类似，对纳入

合并财务报表范围的子公司投资也不能作为被套期项目，但对经营净投资可以作为被套期项目（因为相关

的套期指定针对的是外汇风险，而不是经营净投资的公允价值变动风险）。

（3）在运用套期时，在合并财务报表层面，只有与企业之外的对手方之间形成的资产、负债、

尚未确认的确定承诺或极可能发生的预期才能被指定为被套期项目；在合并财务报表层面，只有与企业集

团之