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应收账款审计

一般情况下，注册会计师应当选择一下项目作为函证对象：

1.金额较大或账龄较长的项目

2.交易频繁但期末余额较小的项目

3.与债务人发生纠纷的项目；要求退货三个月以上

4.关联方项目

5.主要客户（包括关系密切的客户）；期末余额虽小，全年交易额最大，属于往来频繁重

要客户

6.可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目

函证方式分为积极性函证和消极性函证

积极性函证：注册会计师求被询证者必须回函，确认函证内容所列示信息是否正确。

消极性函证：注册会计师要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才回函

注册会计师的控制措施可能包括

1.将被询证者的名称、地址和被审计单位有关记录核对

2.将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对

3.在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函

4.询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出

5.将发出询证函的情况形成审计工作记录

6.将收到的审计回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果

采用积极性函证而未能收到回函时，注册会计师应当考虑与被询证者联系、要求对方作出回

应或再次寄发询证函。如果仍未得到回应。应例如：检查与销售相关的文件，包括销售合同

或协议，销售订单，销售发票副本及发运凭证等。验证这些应收账款的真实性

1.

(1)审计项目组进驻甲公司后立即对甲公司客户实施函证，由于审计项目组在甲公司时间较

长，询证函回函会在审计项目组进驻甲公司期间收到，因此要求被询证者将回函寄至甲公司，

并写明A注册会计师收取。

(2)向债务人乙公司寄发的询证函未收到回函，因此A注册会计师打电话向乙公司财务

总监确认，经核实后无误，不打算实施其他程序。

(3)向债务人丙公司寄发的询证函于20日后收到回函，回函中显示丙公司核实并确认了

函证金额，但附了一则条款“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因

此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”，A注册会计师认为该回函不可靠。

(4)向债务人丁公司寄发的询证函被退回，原因为“原址查无此单位”，A注册会计师检

查了与丁公司有关的账簿记录，未发现异常。

(5)在向债务人戊公司寄发询证函时，管理层坚持要求A注册会计师使用本单位的邮寄

设施，否则不加盖单位公章。A注册会计师接受了管理层要求。在回函中未发现异常，未采

取其他替代程序。

(1)不恰当。为防止询证函被拦截、篡改的风险，注册会计师应要求被询证者将回函寄

至会计师事务所。

(2)不恰当。只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证

的要求，因此应要求乙公司提供直接书面回复。

(3)不恰当。回函中格式化的免责条款并不会影响所确认信息的可靠性。

(4)不恰当。对于“原址查无此单位”的异常函证，应当实施进一步审计程序确定是否

存在被审计单位虚构销售客户的情况，不应直接实施替代程序。

(5)不恰当。管理层试图拦截、篡改询证函或回函，注册会计师需要保持足够的职业谨

慎，应实施进一步审计程序考虑是否存在舞弊风险。

2.指出下列事项中，内部控制是否存在缺陷。

(1)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售凭证，

并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后由财务部丁职员据以

登记销售收入和应收账款明细账。

(2)由负责登记应收账款备查簿的人员在每月末定期给顾客寄送对账单，并对顾客提出

的异议进行专门追查。

第(1)项存在缺陷;

理由：登记收入明细账和应收账款明细账的职员应当是两个人。

建议：由两个人分别登记收入明细账和应收账款明细账。

第(2)项存在缺陷;

理由：登记应收账款备查簿的人员不能向顾客寄送对账单。

建议：由不负责负责登记应收账款备查簿和销售及应收账款记账的人员寄送对账单

3.针对下列资料指出不恰当之处，并说明理由

注册会计师发现了甲公司存在的内部控制缺陷，在某次会谈中向治理层和适当层级的管理层

口头阐述了其发现了所有的缺陷情况，同时说明注册会计师执行审计工作的目的是对财务报

表发表审计意见，并非对内部控制的有效性发表意见。

a．口头阐述的方式不恰当，注册会计师应当以书面形式及时向治理层和管理层通报审计过

程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。

b．将发现的所有情况给予沟通不恰当。注册会计师与治理层沟通的事项仅限于注册会计师

在审计过程中识别出