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会计内部控制案例

【篇一：会计内部控制案例】

【摘要】内部控制是企业全体员工的共同责任，尤其是企业领导者

是领导者在建立和实施内部控制中起到重要作用。本文以作者在司

法鉴定中参与的案例为样本，解析企业领导者漠视企业内部控制对

企业和个人造成的伤害，强调内部环境对内部控制的关键性作用。

一、引言

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨

在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理

合法合规、资产安全、及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，

促进企业实现发展战略。内部控制的表现形式为企业内控制度和管

控流程。企业构建和实施内部控制应当遵循全面性原则、重要性原

则、制衡性原则、适应性原则、成本效益原则。内部控制由内部环

境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五要素组成。

内部环境是企业建立与实施内部控制的基础，一般包括治理结构、

机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。内

部环境是内部控制其他四个构成要素的基础，在企业内部控制建立

和实施中发挥着基础性作用。

受固有理念和思维模式影响，许多企业认为内控的实施会限制管理

层权力，影响企业管理者个人魅力的发挥和自由裁量的权度。企业

领导者对内部控制的建设和实施缺乏主动性。但在企业内部控制建

设过程中，企业领导者对于内部控制没有足够的认识和高度的重视，

内部控制是难以有效实施的。根据作者接触到的事件，企业领导者

对内部控制不重视，未营造出以身作则的企业内部控制文化，最终

造成个人犯罪、企业受损的事实。内部控制究竟是在为企业和领导

者制造困难还是在保驾护航？

二、关于案例a的分析

案例a：b股份公司为1992年经s省体改委批准，以原国有商场为

发起人，向职工个人和部分社会公众定向募集设立的股份公司。b股

份公司在发起设立时以无记名股权证的方式向自然人股东证明其持

有的股份。2000年b股份公司得到证监会的核准向社会公众公开发

行股份，并将在证券交易所上市。按照规范股权登记的要求，其在

公开发行前的股份需在中国证券登记结算有限公司集中托管登记。b

股份公司发布公告，要求持有其股权证的自然人股东按内部职工股

的方式到公司财务证券部造册登资金持有的股份，为公司财产，梁

某职务侵占罪成立。梁某对一审判决不服，提起上诉。由于梁某未

能提供新的证据，二审法院维持原判。同时不采信梁某口头证据的

理由有：作为主管登记工作的负责人，不履行既定的程序和要求，

何以采信其证言。

通过案例a我们可以看出，时任财务证券部经理的梁某内控观念淡

薄，犯下以下几点错误，最终造成自己锒铛入狱：①作为财务负责

人，违规设立小金库；②违反法律禁止性规定，公司认购自身股份；

③受特权思想作祟，办理公司事务不履行既定程序，取得有效；④

公私财产不分，公物私物一起存放；⑤会计档案保管混乱。

三、关于案例b的分析

案例b：张某和李某投资办理w玻璃公司，二人经过艰难的创业阶

段后，公司有了一定的发展规模和市场影响力。后来二人由于经营

理念的分化，产生了矛盾，最终李某保留公司股东身份，不再参与

公司日常生产经营活动，由张某1人全面负责公司的生产经营。2年

后，股东双方矛盾激化，李某重新掌管公司管理权后，以职务侵占

的名义将张某向公安机关报案。经公安机关侦察发现，张某全面接

手w玻璃公司生产经营后私设小金库，擅自开立银行账户，大部分

收入和采购计入小金库，偷税漏税。公司小金库的收入和支出只有

其1人授权出纳人员办理款项收付行为，收付单据由其审核后保管。

公司80%的收入计入小金库，小金库的收入均为逃税收入，每年小

金库的资金流量数千万元。由于张某对小金库的支出记录和单据保

管不完整，经侦察分类后小金库支出主要分为转入公司公开账务、

支付货款和费用和无具体用途的支出。对无具体用途的支出公安机

关认定为张某为职务侵占，向法院提起诉讼。在法院审理过程中，

张某声称自己设立小金库是为公司及股东利益出发，不是自己个人

行为。同时，小金库的全部支出均用作公司的生产经营中的采购货

物和费用支出，但自己对支付单据付出后未全部保管，没用于自己

的个人消费。

经法院审理认为，张某主管w玻璃生产经营期间，小金库的收入支

出由其1人负责，出纳人员只是简单的单据传递行为，不影响其决

策行为，小金库的收入应为公司的生产经营收入，对无法证明具体

用途的款项支出为张某个人支出，为其职务侵占。同时w玻璃公司