合并财务报表概念与合并范围确定.pdfVIP

第二节合并财务报表概述

合并财务报表概念

合并财务报表合并范围的确定

合并财务报表的编制原则

合并财务报表编制的前期准备事项

合并财务报表的编制程序

一、合并财务报表概念

合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业整体财务状况、经营成果和现金流量的财务

报表。

二、合并财务报表合并范围的确定

合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

（一）控制的定义和判断

控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运

用对被投资方的权力影响其回报金额。

投资方要实现控制，必须具备两项基本要素，一是因涉入被投资方而享有可变回报；二是拥有对被投资方

的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

除此之外，还应该综合考虑所有相关和情况，其中，对被投资方的设立目的和设计的分析，贯穿于判

断控制的始终。

实际工作中，投资方在判断其能否控制被投资方时，应综合考虑所有相关和情况，以判断是否同时满

足控制的这两个要素。相关和情况主要包括：被投资方的设立目的和设计；被投资方的相关活动以及如何

对相关活动作出决策；投资方享有的权利是否使其目前有导被投资方的相关活动；投资方是否通过参与

被投资方的相关活动而享有可变回报；投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额；投资方与其

他方的关系。其中，对被投资方的设立目的和设计的分析，贯穿于判断控制的始终，也是分析上述其他和

情况的基础。

【例题·多选题】下列各项中，投资方在确定合并财务报表合并范围时应予考虑的因素有（）。（2015

年）

A.被投资方的设立目的

B.投资方是否拥有对被投资方的权力

C.投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报

D.投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额

【】ABCD

【解析】合并财务报表的合并范围是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围，应当以控制为基础予以确定。投资

方要实现控制，必须具备两项基本要素：一是因涉入被投资方而享有可变回报；二是拥有对被投资方的权力，

并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

除此之外，还应该综合考虑所有相关和情况，其中，对被投资方的设立目的和设计的分析，贯穿于判

断控制的始终。

从控制的定义中可以发现，要达到控制，投资方需要满足以下要求：

1.通过涉入被投资方的活动享有的是可变回报

可变回报，是不固定且可能随着被投资方业绩而变化的回报，可以仅是正回报，仅是负回报，或者同时包

括正回报和负回报。

2.对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额

投资方能够主导被投资方的相关活动时，称投资方对被投资方享有“权力”。

在判断投资方是否对被投资方拥有权力时，应注意以下几点：权力只表明投资方主导被投资方相关活动的

现时能力，并不要求投资方实际行使其权力；权力是一种实质性权利，而不是保护性权利；权力是为自己行使

的，而不是代其他方行使；权力通常表现为表决权，但有时也可能表现为其他合同安排。

（1）相关活动

从上述权力的定义中可以看出，要判断投资方是否拥有对被投资方的权力，首先需要识别被投资方的相关

活动。相关活动是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。这些活动可能包括但不限于：商品或劳务的销售

和；金融资产的管理；资产的和处置；研究与开发活动；

Section2OverviewofConsolidated

FinancialStatements

Consolidatedfinancialstatementconcept

Determinationofthescopeofconsolidationofconsolidatedfinancial