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竣工结算审计流程及案例分析

竣工结算审计作为工程项目建设周期的最后一道关键关口，不仅关系到建设单位投资效益的最终实现，也直接影响施工企业的合法收益。其核心在于通过独立、客观、公正的审查与核实，确保工程结算的真实性、准确性与合规性。本文将系统梳理竣工结算审计的完整流程，并结合实际案例进行深度剖析，以期为相关从业人员提供具有实操价值的参考。

一、竣工结算审计的基本流程

竣工结算审计是一项系统性工作，需遵循规范的流程以保障审计质量与效率。通常而言，其流程可划分为以下几个主要阶段：

（一）审计准备阶段

此阶段是审计工作的基石，直接影响后续审计实施的顺畅度与审计结果的可靠性。

首先，审计单位需接收并审查建设单位提交的竣工结算资料。这些资料通常包括工程竣工图、施工合同及补充协议、中标通知书、投标文件、工程量清单、设计变更、现场签证、隐蔽工程验收记录、工程进度款支付凭证、主要材料设备采购合同及价格证明、施工组织设计、竣工验收报告等。审计人员需对资料的完整性、规范性和有效性进行初步核查，对于资料不齐或存在明显缺陷的，应及时通知建设单位补充完善。

其次，组建审计项目组并进行任务分工。根据工程项目的规模、复杂程度及专业特点，配备具备相应专业知识和经验的审计人员，明确组长及各成员的职责。

再者，深入熟悉项目情况。审计人员通过研读合同、招投标文件、竣工图等资料，了解工程概况、建设内容、施工范围、合同价款形式（固定总价、固定单价或可调价格）、结算方式、取费标准、材料价格调整办法等关键信息，为制定审计方案奠定基础。

最后，制定详细的审计实施方案。明确审计目标、审计范围、审计重点、审计方法（如全面审计法、抽样审计法、重点审计法等）、审计进度安排、人员分工以及可能面临的风险及应对措施。

（二）审计实施阶段

这是审计工作的核心环节，旨在对结算资料的真实性和准确性进行实质性审查。

工程量核实是审计的重中之重。审计人员需依据竣工图、工程量计算规则、现场签证及隐蔽工程记录，对施工单位报送的工程量逐项进行复核。特别关注是否存在多算、重算、错算现象，例如，是否将未施工或已取消的项目计入，是否存在工程量计算单位错误，或对设计变更部分的工程量调整是否合规。必要时，审计人员应进行现场勘查，核实工程实体与图纸描述是否一致，尤其是对那些在图纸上难以准确计量或存在争议的项目。

工程单价与取费审查同样关键。对于采用清单计价的工程，需审查综合单价的组成是否与投标报价一致，是否存在擅自调整综合单价的情况，新增项目的综合单价组价是否合理。对于定额计价的工程，则要审查定额套用是否准确，有无高套、错套、重套定额的问题。取费方面，需根据工程类别、企业资质、取费标准及相关政策文件，审查各项取费费率的计取是否符合规定，计算基数是否正确，有无多取、少取或漏取费用的情况。

材料设备价格核查也是审计的重点内容。主要材料、设备的价格对工程造价影响显著。审计人员需核实材料设备的采购价格是否与合同约定、市场行情相符，是否有有效的价格签证或认价单。对于信息价中没有的特殊材料，其价格确认依据是否充分、合理。同时，需关注材料价差调整是否符合合同约定和相关规定。

设计变更与现场签证的审查不容忽视。设计变更和现场签证往往是结算争议的多发区。审计人员需审查变更签证的真实性、必要性、合规性及完整性。即变更签证是否有合法的审批手续，签字是否齐全；变更内容是否真实发生，是否与实际施工情况一致；变更签证的计价是否符合合同约定，费用计算是否准确。对于签证描述不清、依据不足或重复签证的情况，应予以核减或剔除。

（三）审计沟通与核对阶段

在初步审计完成后，审计组会形成初步的审计意见，并就审计中发现的问题与建设单位、施工单位进行充分沟通与核对。这一阶段的目的是解决分歧，达成共识。沟通方式可以是书面函件、专题会议等。对于双方存在争议的问题，审计人员应依据合同条款、国家法律法规及相关政策，摆事实、讲道理，耐心解释审计依据和计算过程。必要时，可组织三方（建设、施工、审计）会议进行协商。这一过程可能需要多次往复，直至各方对审计结果基本认可。

（四）审计报告出具阶段

在各方达成一致意见（或虽有异议但已按规定程序处理完毕）后，审计人员根据核对结果编制正式的竣工结算审计报告。审计报告应包括审计概况、审计依据、审计结果（如审定结算金额、核增核减金额及主要原因分析）、审计发现的主要问题、处理意见及建议等内容。报告需经过审计单位内部的三级复核程序，以确保报告的质量。最终，审计报告送达建设单位，作为办理工程竣工结算、拨付工程尾款的依据。

二、案例分析

（一）案例背景

某市政道路改造工程，采用公开招标方式确定施工单位，合同形式为固定单价合同，工程量按实结算。工程内容主要包括道路基层、面层、排水管道、交通设施及绿化等。工程竣工验收合格后，施工单位报送的竣工结算金额