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基础会计核算实务操作规范

一、引言

会计核算是企业财务管理的基石，是对企业经济活动进行全面、系统、连续地记录、计算、反映和监督的过程。为确保会计信息的真实性、准确性、完整性和及时性，规范会计核算行为，提升会计工作质量，特制定本基础会计核算实务操作规范。本规范旨在为会计人员提供清晰、可操作的指引，适用于企业日常发生的各项经济业务的会计处理。

二、会计核算的基本前提与原则

（一）会计核算基本前提

1.会计主体：会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。明确会计主体，是开展会计核算工作的首要前提。

2.持续经营：会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。在可预见的未来，企业不会面临破产清算。

3.会计分期：将企业持续不断的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，据以结算账目和编制财务会计报告。通常分为年度和中期。

4.货币计量：会计核算以货币为主要计量单位，记录和反映企业的经济活动。在我国，一般以人民币为记账本位币。

（二）会计信息质量要求

1.可靠性：会计信息必须真实可靠，内容完整，经得起验证。

2.相关性：会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于其对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

3.可理解性：会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。

4.可比性：同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

5.实质重于形式：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

6.重要性：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。对重要的经济业务，应当单独核算、分项反映；对次要的经济业务，可以适当简化核算手续。

7.谨慎性：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

8.及时性：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

三、会计科目与账户设置

（一）会计科目的设置

1.会计科目设置应遵循合法性、相关性和实用性原则。应当符合国家统一的会计制度规定，满足对外报告和内部管理的需要，并结合企业自身特点，设置符合企业实际情况的会计科目。

2.企业应按照会计制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。

3.会计科目应按其反映的经济内容和性质进行分类，如资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类。

（二）账户设置

1.账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

2.账户的基本结构一般包括“借方”、“贷方”和“余额”三部分。不同性质的账户，其借贷方登记的内容和余额方向有所不同。

3.企业应根据会计科目设置总分类账户和明细分类账户。总分类账户提供总括核算资料，明细分类账户提供详细核算资料，二者相辅相成，构成完整的账户体系。

四、会计凭证的填制与审核

（一）原始凭证

1.原始凭证的取得与填制：企业发生经济业务时，必须取得或填制原始凭证。原始凭证的内容必须具备：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。

2.原始凭证的基本要求：记录真实，内容完整，手续完备，书写清楚、规范，编号连续，不得涂改、刮擦、挖补。凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。

3.原始凭证的审核：会计人员应对原始凭证的真实性、合法性、合规性和完整性进行严格审核。对不真实、不合法的原始凭证，不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求更正、补充。

（二）记账凭证

1.记账凭证的填制：根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。记账凭证的内容必须具备：填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。

2.记账凭证的填制要求：摘要简明扼要，会计科目运用准确，借贷方向清晰，金额计算正确，附件齐全，编号规范。

3.记账凭证