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第二章核算基础重点与难点

本章重点阐述了核算基础中的基本前提、财务报告要素确认、计量的原则、账户设

置及复式记账法。难点在于对复式记账规则和借贷记账法的理解和把握。

为了保证工作的正常进行和信息的质量，必须对核算的范围、内容、基本

程序和方法做基本的限定，这就是核算的基本前提。因为这些基本前提都是以合理推断

或人为的规定而做出的，所以也称假设。

我国部颁布的企业准则中，明确规定了四项基本假设，即主体、持续经营、会

计分期和货币计量。这四项基本原则，既有联系又有区别，共同为核算工作的

顺利开展奠定基础，也是确定核算一般原则的基础。主体是指工作为之服务的

特定单位或组织，它确定了核算的空间范围。持续经营是指在可以预见的未来企业按照

既定的经营方针和目标继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。核算应当划

分期间，即人为地将持续不断的企业生产经营活动划分为一个个首尾相接，等间距的会

计期间，通常为一年，可以是日，也可以是营业年。我国规定以日作为企业的

年度，即以公历1月1日至12月31日止为一个年度。此外，企业还需按半年、季、月

份编制报表，即把半年、季度、月份也作为一种期间。货币计量是指企业在核算过

程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。在货币计量前提下，企业的核

算以为记账本位币。货币本身也有价值，它是通过货币的力或物价水平表现出来

的。在市场经济条件下，物价水平不断变动，说明币值很不稳定，那么就不可能准确地

计量。因此，必须同时确立币值稳定的前提条件，假设币值在今后一个较长时期内基本上是

稳定的，不会有大的波动，才能用以计量。

在日常的核算中，针对具体的经济业务，必须遵循一定的行为规范，才能使会

计核算所产生的信息相关可靠。因此，在建立了假设后，应建立核算的行为规

范，即建立财务报告要素确认、计量的原则。

财务报告要素确认、计量的原则主要包括资产、收入、费用与利润的确认与计量原则，

分别是成本原则、配比原则、划分收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则、重要性

原则和实质重于形式原则。

所谓账户，是根据科目的名称设立，用来分类、连续地记录经济业务，反映要

素增减变动及其结果的一种工具。在实际工作中，为满足核算的要求，应分别按总分类

科目设置总分类账户，按明细分类科目设置明细分类账户。

科目与账户的联系是：账户是根据科目设置的，账户的名称就是

科目。它们所反映的经济内容也是相同的。区别是：科目只表明某项经济内容，而

账户不仅表明相同的经济内容，而且还具有一定的结构、格式，并通过这些结构具体反

映某项经济内容的增减变动情况。

在账户中，一般将其用来登记增加额、减少额和余额的那部分格式称为账户的基本

结构。每个账户一般可以反映期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额四个

金额要素。

一个主体需要设置哪些账户，应根据