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基于战略地图的企业内部审计评价体系研究的文献综述及理论基础

1.1文献综述

1.1.1战略地图文献回顾

战略地图是由RobertS.Kaplan和DavidP.Norton提出。战略地图以财务业绩、客户关系维持、部门运营、组织学习与成长的四个目标，作为战略地图的分层次核心；将这四个层面目标的相互关系和内在逻辑，进行各自的分析和对应，进而绘制的组织战略因果关系图。实务界认为战略地图可以在激烈的市场竞争中表现出更强的核心竞争力，基于平衡计分卡建立起来的管理体系能够实现提高公司整体运营效率的目标。

在战略地图目标的研究中，尹会岩等(2015)认为，战略地图可以优化内部审计体系，通过战略地图建立的指标能够帮助企业确立下一步研究方向，并通过对战略目标各维度所需要的业绩评价指标进行设定，进而使企业将宝贵的资源投向更符合企业长期战略的领域，有助于企业保持更高的投入产出比，更高效地实现企业的战略目标。

从战略地图的维度而言，部分学者依据战略地图原有的四个层次运用战略地图原理，将企业的战略目标分解为组织业绩、客户满意与维持、日常业务运营流程和学习与成长四个层面的具体指标进行选取(张巧良等，2006;柳秋红等，2007;郭丹等，2015)。采用问卷调查法与层次分析法进行指标权重的设置，对指标判定过程中的相对重要性进行判定并进一步分析(阳秋林等，2015)。同时，我们也应该看到战略地图不是四个层次的指标进行简单地加总，而是在四个层次之间必须建立互相的关联，具有内在因果逻辑的关系。因此，战略地图不仅仅是关键指标的罗列，还存在各个指标之间相关的逻辑联系。这样对于各个指标间权重的分配可以使得企业对于不同目标的发展程度进行平衡。而战略地图将财务与非财务指标之间以及前置与滞后指标进行了较为合理的平衡等。温素彬(2020)重点强调了它的协调性，可以帮助企业专注于关键战略与业务路径的改善，进而实现企业的战略目标。

就战略地图的实际应用而言，主要涉及战略地图在组织不同企业运营活动中的使用，可将战略地图推广到不同行业企业中。赵扬(2016)认为可以帮助该类

型企业进行量体的预算方案。潜宏(2015)指出尚未有较多的学术研究将战略

文献综述及理论基础

地图运用到医药行业的内审绩效评价体系研究中去。

生产率战略

生产率战略

长期股东价值

改善成本结构提高资产利用率

客户价值主张

价格质量可用性选择

运营管理流程

供应

生产

分销风险管理

文化

客户管理流程

选择获得

保留增长

领导力

人力资本

信息资本

组织资本

环境

安全和健康招聘

社区

增加收入机会提高客户价值

机会识别RD组合设计/开发

上市

服务伙伴关系品牌

法规与社会流程

学习与成长层面

创新流程

客户层面

内部层面

财务层面

增长战略

功能

协调

团队

图1-1企业战略地图框架

Figure1-1Enterprisestrategicmapframework

文献综述及理论基础

如图1-1,基于以上企业战略地图框架，企业可以从财务、客户、内部、学习和成长四个层面进行战略规划，并通过以上路径来完成企业既定的目标。在此框架下，可以将财务与非财务指标、各类企业不同的战略目的、不同经营管理者的经营风格、不同经济形势下的经营趋势等问题较好考虑在内，共同绘制出专属于该企业甚至该企业某一部门的战略地图，并应用到实务工作中。

1.1.2内部审计优化研究文献回顾

对于企业部门的内部审计，其内涵和外延在一直发展并不断演进，“内部审计活动是一项独立、客观的确认和咨询活动，旨在对企业的价值增值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善企业的风险管理、控制和治理过程的效果，最终达到组织实现其目标”,这是2011年国际内部审计师协会给出的定义。

内部审计部门不再是简单地对公司财务进行控制监督，而是需要充分了解公司治理的不同领域，通过完善内部控制和优化组织流程，提高资源使用效率，完善战略风险控制，提高决策的执行力，然后优化经营效率，提高市场竞争力。中华人民共和国审计署对经济管理内部审计的定义是：内部审计是独立监督和评价本单位财政收支、财务收支、经济