注会审计控制测试案例分析与问题.pdfVIP

三、简答题

1.A师拟运用统计抽样方法对X公司采购制度执行情况实施控制测试。为

此，确定的信赖过度风险为10%，可偏差率为5%。

X公司采购制度规定，由提出请购的部门根据需要编制请购单，经所在部门主管人员

签字批准后送交采购部门。采购部门职员只根据经批准的请购单编制连续编号的订购单并安排

采购。订购单一式，正联送供应商，二、三联分送验收等部门，第后附请购单留底。

（1）A师将全年发生的采购业务定义为测试总体，将验收单作为与总体对应的

实物。

（2）X公司没有对请购单连续编号，管理层的解释是为了便于多个部门使用请购单。A注

册师不认为该情况属于控制。

（3）A师认为，如果评估的预计总体偏差率达到或超过可偏差率，没有可

供选择的抽样方案，应当对控制实施100%测试。

（4）编制具体审计计划时，估计全年发生采购3000笔，并从1～3000个号码中随

机选取了与样本规模对应的55个号码，但因全年实际发生了2727笔，导致5个大于

2727的号码无法与实际业务对应，A师将抽样规模改为50。

（5）选取样本时，与选取的随机数对应的编号为1569的订购单没有对应的实物，采购

部分给出的解释是订购单丢失。师随机抽取了另一张订购单加以替代。

（6）根据在样本中发现的偏差数计算的总体偏差率点估计为5%，师直接做出

了总体的结论。

要求：

请逐一单独考虑上述每一种情况，A师的决策和做法是否妥当。如认为不

妥当，请简要说明。

【】

情况（1）不妥当。验收单采购情况。应将采购部门留底并后附请购单的

订购单作为代表总体的实物。

情况（2）妥当。为便于多个部门同时使用，请购单通常不连续编号，而是通过主管人

员加以控制。

情况（3）不妥当。预计总体偏差率达到或超过可偏差率，意味着在既定的信赖过

度风险下，控制不能信赖，无需实施控制测试。

情况（4）不妥当。缩小样本规模将导致抽样风险上升。应从实际发生且未被抽取的

2727-50=2677笔业务中随机抽取5笔，达到抽样规模所要求的业务笔数。

情况（5）不妥当。师不应仅凭采购部门的口头说明就做出以其他订购

单替代的决定，应当考虑是否应将丢失订购单视为一例偏差。

情况（6）妥当。如果总体偏差率点估计为5%，则总体偏差率上限必然大于5%，远大于

4%的可偏差率，应接受总体。

2.A师根据评估的重大错报风险和计划实施的进一步审计程序，拟对X公司营业

成本实施非统计抽样，并对存货相关控制实施统计抽样。

对营业成本实施非统计变量抽样的相关情况：

（1）为证实营业成本准确性认定，将营业成本中列示的每一客户定义为一个抽样

单元；

（2）按金额从大到小排序后,将总体分为层金额相等但包含的项目数明显不成比例的两

层,分配给两层的样本规模分别为18和72；

（3）根据样本中各笔错报的金额占该笔业务账面金额的比例大致相当这一特点，选择差

异法推断总体错报金额；

（4）调整后的总体错报虽小于可错报，但两者很接近，A师认为不宜直接

做出是否接受总体的结论。

对存货控制实施统计抽样的相关情况：

（5）可偏差率为4%，样本规模为166，与偏差数1，2对应的风险系数分别为3.9，

5.3，在样本中发现了1例偏差和另1例因领料单残缺而无法实施审计程序的例外，但没有

迹象表明存在舞弊。

要求：

分别针对情况（1）～（4），请A师所作的决策或形成的结论是否妥当，

并简要说明；

根据情况（5）中控制测试的结果，计算推断的总体偏差率上限，列示计算和计算

结果，并代为作出