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汇报人：文小库

2025-07-16

印花税法解读课件

CATALOGUE

目录

01

法律概述

02

征税范围

03

纳税义务人

04

税率与计税依据

05

申报缴纳流程

06

实务应用要点

01

法律概述

印花税定义与特征

经济行为税性质

“三自”纳税方式

轻税重罚原则

印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受应税凭证的行为征收的一种税，具有行为税与凭证税双重属性，征税范围涵盖合同、产权转移书据、营业账簿等法定凭证。

税率普遍较低（如0.05‰~1‰），但未贴花或贴花不足的凭证可能面临最高5倍罚款，体现“轻税负、严监管”的立法意图。

纳税人需自行计算应纳税额、购买并粘贴印花税票（或电子贴花），最后完成注销，强调纳税人的自主申报义务。

立法背景与目的

税制改革深化需求

原《印花税暂行条例》已实施30余年，新法通过提升法律位阶（从行政法规到法律），适应市场经济复杂化、数字化趋势，增强税收法定性。

国际税制接轨

参考OECD国家印花税征管经验，简化税目（如取消“权利许可证照”税目），降低交易成本，优化营商环境。

反避税与征管强化

新增电子凭证征税条款，明确跨境应税凭证判定规则，填补数字经济税收漏洞，打击利用凭证形式逃避税行为。

新法实施时间节点

2021年6月10日全国人大常委会审议通过《中华人民共和国印花税法》，自2022年7月1日起正式施行，过渡期内完成配套细则修订。

立法程序里程碑

新旧政策衔接

地方执行细则落地

新法实施前已书立未贴花的凭证适用旧税率，2022年7月1日后新增凭证按新法执行，企业需同步更新财务系统和合同模板。

各省市在2022年底前出台具体征管办法，明确电子凭证备案流程、代征代缴机制等操作细节，确保政策平稳过渡。

02

征税范围

应税凭证类别界定

经济合同类凭证

包括购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同等具有法律效力的书面协议，需按合同金额或部分条款金额贴花。

01

产权转移书据

涵盖财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据，以书据所载金额为计税依据，转让方与受让方均需缴纳印花税。

营业账簿

记载生产经营活动的财务会计账簿，包括资金账簿（实收资本、资本公积）和其他营业账簿（日记账、明细账等），前者按实收资本增加额计税，后者按件贴花。

权利许可证照

如房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等，按件定额征收印花税，通常为每件5元。

02

03

04

免税项目清单

国家政策扶持项目

对农林作物保险合同、无息或贴息贷款合同、外国政府或国际金融组织向我国提供优惠贷款书立的合同等免征印花税，以支持特定领域发展。

公共服务类凭证

包括财产所有人将财产赠予政府、社会福利单位或学校所立的书据，以及非营利性医疗机构签订的医疗服务合同等，均享受免税待遇。

小微企业优惠

对金融机构与小型微型企业签订的借款合同免征印花税，降低小微企业融资成本，期限通常根据财政部公告动态调整。

特殊金融工具

对国债、地方政府债的发行及交易书据，以及证券投资基金份额持有人转让基金份额的凭证，暂不征收印花税。

跨境业务特殊规定

境外书立境内使用凭证

在境外签订但在中国境内具有法律效力且使用的应税凭证（如跨境贸易合同、技术引进协议），需由境内使用方申报缴纳印花税，计税依据为合同金额或核定金额。

国际运输业务

外国运输企业运输进出口货物的运费结算凭证，若起运地或目的地不在中国境内，免征印花税；反之则需按运输费用0.5‰贴花。

税收协定优先原则

若我国与对方国家签订的双边税收协定中印花税条款优于国内法（如部分国家互免航运企业税收），则优先适用协定规定。

电子凭证税务处理

跨境电子商务中通过电子形式签订的应税凭证（如电子合同、电子提单），需按纸质凭证同等规则贴花，税务机关可通过区块链等技术手段核查。

03

纳税义务人

纳税人判定标准

境内经济活动主体

在中国境内书立、领受应税凭证的单位和个人，包括企业、行政单位、事业单位、社会团体及其他组织，均需依法缴纳印花税。

跨境交易特殊规则

境外单位或个人在境内书立应税凭证且使用方在境内的，无论凭证是否在境内出具，使用方为纳税人；若凭证在境外使用则免税。

电子合同纳税义务

通过电子形式签订的应税凭证（如电子合同、电子订单）与传统纸质凭证具有同等法律效力，签订方需履行纳税义务。

扣缴义务人职责

法定代扣代缴情形

证券登记结算机构为股票交易印花税的扣缴义务人，需在交易结算时代扣税款并向税务机关申报缴纳。

01

扣缴时限要求

扣缴义务人应于次月15日内解缴税款，逾期将按日加收滞纳金，情节严重的可能面临行政处罚。

02

信息报送义务

扣缴义务人需留存应税凭证副本，并按规定向税务机关提供交易明细、计税依据等涉税资料备查。

03

多方签约处理规则