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中级会计职称练习题中级会计实务练习题参考答案及详细解析

一、单项选择题

1.甲公司2×23年1月1日以银行存款500万元购入一项无形资产，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。2×23年末该无形资产出现减值迹象，其可收回金额为360万元。计提减值准备后，原预计使用年限不变。则2×24年该无形资产应摊销的金额为（）万元。

A.50

B.45

C.40

D.36

答案：C

解析：首先计算2×23年无形资产的摊销额，无形资产入账价值500万元，预计使用年限10年，每年摊销额=500÷10=50（万元），2×23年末无形资产账面价值=500-50=450（万元）。因为可收回金额为360万元，所以应计提减值准备=450-360=90（万元），计提减值后无形资产账面价值变为360万元。剩余使用年限还有9年（10-1），则2×24年该无形资产应摊销的金额=360÷9=40（万元）。

2.甲企业于2×23年1月1日以1600万元的价格收购了乙企业80%股权。购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为1500万元。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生减值迹象，未进行过减值测试。2×23年年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1550万元，可辨认净资产的账面价值为1350万元。甲企业在合并财务报表中应确认的商誉的账面价值为（）万元。

A.300

B.100

C.240

D.160

答案：C

解析：首先计算合并商誉，商誉=合并成本-购买日被购买方可辨认净资产公允价值×持股比例=1600-1500×80%=400（万元）。在合并财务报表中，对于包含商誉的资产组，进行减值测试时，要将归属于少数股东权益的商誉包括在内。所以包含整体商誉的资产组账面价值=1350+400÷80%=1850（万元），可收回金额为1550万元，应确认减值损失=1850-1550=300（万元）。首先冲减商誉，因为归属于母公司的商誉是400万元，减值损失先冲减商誉，冲减归属于母公司的商誉部分=300×80%=240（万元），所以甲企业在合并财务报表中应确认的商誉的账面价值=400-240=240（万元）。

3.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%。2×23年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2×23年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税1.56万元，另支付消费税28万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（）万元。

A.252

B.253.56

C.280

D.281.56

答案：C

解析：委托加工物资收回后直接对外出售的，受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资的成本。甲公司为增值税一般纳税人，增值税可以抵扣，不计入成本。所以该批应税消费品的入账价值=原材料实际成本+加工费+消费税=240+12+28=280（万元）。

二、多项选择题

1.下列各项中，影响固定资产处置损益的有（）。

A.固定资产原价

B.固定资产清理费用

C.固定资产处置收入

D.固定资产减值准备

答案：ABCD

解析：固定资产处置损益=固定资产处置收入-（固定资产账面价值+固定资产清理费用）。固定资产账面价值=固定资产原价-累计折旧-固定资产减值准备。所以固定资产原价、固定资产清理费用、固定资产处置收入、固定资产减值准备都会影响固定资产处置损益。

2.下列关于无形资产摊销的表述中，正确的有（）。

A.使用寿命不确定的无形资产不需要进行摊销处理

B.已计提减值准备的无形资产应以减值后的账面价值作为摊销的基础

C.企业自用无形资产的摊销金额一般计入管理费用

D.企业出租无形资产的摊销金额应计入其他业务成本

答案：ABCD

解析：选项A，使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要进行摊销，但应当至少在每年年度终了进行减值测试；选项B，已计提减值准备的无形资产，应以减值后的账面价值作为摊销的基础，按照剩余使用寿命进行摊销；选项C，企业自用无形资产的摊销金额，一般计入管理费用；选项D，企业出租无形资产的摊销金额，应计入其他业务成本，因为出租无形资产的收入计入其他业务收入，根据配比原则，其摊销成本计入其他业务成本。

3.下列各项中，属于借款费用的有（）。

A.银行借款的利息

B.债券溢价的摊销

C.债券折价的摊销

D.发行股票的手续费

答案：A