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2026年会计师事务所高级会计师面试题集

一、案例分析题（共3题，每题20分）

1.题目：某大型制造企业（总部位于上海）2025年度财务报表显示，应收账款周转率显著下降，同时出现少量坏账。审计团队在执行年度审计时发现，该企业近年来业务扩张迅速，但应收账款管理制度相对滞后，部分销售人员为完成业绩指标，放宽了信用审批标准。请问，审计团队应如何开展进一步审计程序，以评估应收账款的可回收性并识别潜在风险？请结合中国会计准则和上海地区商业环境特点，提出具体审计策略。

答案与解析：

审计团队应采取以下策略：

1.分析性复核：对比历史数据及同行业平均水平，分析应收账款账龄结构及变动趋势，重点关注账龄超过90天的款项。

2.细节测试：选取大额或账龄较长的应收账款，检查客户信用报告、合同条款及催款记录，确认是否存在欺诈或客户经营恶化迹象。

3.穿行测试：追溯销售合同至发货单和收款记录，验证交易真实性，检查是否存在虚假销售或提前确认收入的情况。

4.风险评估：结合上海地区商业信用环境（如长三角制造业竞争激烈，部分中小企业流动性风险较高），评估客户偿债能力，必要时调整坏账准备计提比例。

5.管理建议：建议企业优化信用审批流程，引入动态信用监控机制，并加强销售与财务部门的协作，避免业绩压力导致风险累积。

2.题目：一家位于广东的跨境电商公司向某会计师事务所提交2025年度财务报表，审计期间发现其存货管理存在以下问题：部分跨境商品因汇率波动导致成本核算不准确，且对滞销商品的减值计提不足。结合广东自贸区政策及跨境电商行业特点，审计团队应如何设计存货审计程序？

答案与解析：

审计团队应关注以下方面：

1.存货成本核算：检查公司是否采用符合跨境电商特点的核算方法（如FOB价+运费分摊），验证汇率波动对存货成本的影响是否公允记录。

2.减值测试：结合广东自贸区对跨境电商的扶持政策（如退税、关税优惠），评估滞销商品的可变现净值，采用市场法或成本法进行减值测试。

3.监盘程序：针对海外仓库存，可要求客户提供物流追踪单及海关清关记录，必要时协调第三方物流服务商协助监盘。

4.行业特性分析：跨境电商退货率较高，需检查公司是否充分计提退货准备，并对比广东地区同行业减值计提水平。

5.内部控制测试：评估存货盘点制度是否覆盖跨境仓，是否存在重复盘点或漏盘风险。

3.题目：某江苏房地产企业2025年度财报显示，开发成本核算复杂，涉及联营企业分摊、政府补助结转等问题。审计团队在审计时发现，部分项目成本归集不准确，可能存在虚增开发成本以调节利润的行为。请结合新企业会计准则第14号——收入及相关会计准则，设计审计程序以识别潜在舞弊风险。

答案与解析：

审计团队应采取以下措施：

1.成本分摊测试：检查联营企业成本分摊协议的合理性，验证是否按公允比例分配成本，避免集团内部利益输送。

2.政府补助核查：根据江苏地区土地政策，确认补助资金是否专款专用，是否存在将补助计入当期损益的情况。

3.收入与成本配比：分析毛利率波动，重点关注是否存在“先确认收入、后归集成本”的跨期操纵行为。

4.合同审阅：检查土地出让合同、施工合同关键条款，确认成本结转节点是否合规。

5.舞弊风险预警：结合房地产行业“三道红线”监管要求，关注企业是否存在通过成本调节虚增利润以维持融资资格的动机。

二、实务操作题（共4题，每题15分）

1.题目：某会计师事务所承接某上市公司2025年度审计，发现其合并财务报表中存在大量关联方交易，包括母公司向子公司提供资金、非经营性往来款项等。请问，审计团队应如何执行关联方交易审计程序？

答案与解析：

1.识别关联方：检查公司章程、股东协议及实际控制人关系图，识别未披露的关联方（如亲属控制的企业）。

2.交易实质分析：对比市场价格与非关联方交易，确认是否存在利益输送，重点核查资金拆借利率是否合理。

3.披露测试：验证关联方交易是否按《企业会计准则第36号》完整披露，包括交易类型、金额及定价政策。

4.管理层访谈：与财务总监沟通关联交易的必要性，警惕“明非关联、实为关联”的隐匿行为。

2.题目：审计某金融企业时，发现其持有大量衍生金融工具，用于套期保值或投机目的。审计团队应如何测试其公允价值计量准确性？

答案与解析：

1.输入值验证：检查公司使用的估值模型参数（如波动率、折现率）是否基于市场数据，而非内部假设。

2.压力测试：模拟极端市场情况（如股市暴跌、利率飙升），评估衍生工具对财务报表的影响，确认公司是否充分计提减值准备。

3.交易目的核查：区分套期保值与投机头寸，对套期工具需验证其有效性，检查套期关系是否持续满足准则要求。

4.独立估值确认：必要时聘请外部评估机构复核衍