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传统文化对我国会计国际化影响分析

（作者:___________单位:___________邮编:___________）

按照新制度经济学的观点，价值观念、伦理道德、风俗习惯、意识形态等非正式制度可统称为文化，它们对一个社会的经济发展会产生重大影响。在会计国际化问题上，我国传统文化如何影响制度变迁方式的选择？我国会计国际化如何引进西方正式规则进行非正式制度安排？本文就此作些探讨。

一、我国传统文化是一种非正式制度

按照新制度经济学的观点，制度是约束人们行为及其相互关系的一套行为规则，它包括正式制度和非正式制度。

正式制度是指人们有意识创造出来并通过相关组织正式确立的成文规则，包括宪法、成文法、正式合约等。就会计来说，正式规则包括会计法在内的强制执行的机制和规则，以及规范会计信息生产的会计准则和相应实施的审计制度，其中会计准则是核心。

非正式制度，或称“非制度化规则”、“非正式约束”、“社会潜网”等，则是指在人们长期的社会交往中逐步形成并得到社会认可的一系列不成文的行为规范，包括价值观念、伦理道德、风俗习惯、意识形态等。其中，意识形态居于核心地位，它不仅在一定程度上包括其他非正式制度的内容，而且可以构成某种正式制度的理论基础或最高准则。而价值观念、伦理道德、风俗习惯等，则表现为前人或多数人的榜样行为模式，即那些在正式制度中无法给出定义的范围内起着规范人们行为作用的标准。

从历史上看，在正式制度产生之前，人们之间的关系就是靠非正式制度安排来约束的。即使在现代社会，正式制度约束也只占整个社会约束的小部分，人们生活的大部分空间还是由非正式制度安排来约束的。非正式制度具有历史延续性和相对稳定性，常常成为正式制度安排的指导思想和承载物。诺斯指出：“非正规制约来自于价值的文化遗传和用于解决具体交换问题的正规规则的延拓与应用，也来自于解决简单协作问题的方案。总体来讲，它们对于制度结构具有普遍的影响。”

新制度经济学的上述观点，无疑为分析改革开放以来，我国传统文化这种非正式制度安排对我国会计国际化的影响提供了必要的理论参照。

二、我国传统文化与会计国际化的选择

１．我国传统文化中的包容会通精神与会计国际化中的借鉴、吸收思想。从我国会计准则制定的参考依据来看，主要借鉴和模仿英美模式会计准则和国际会计准则。通过比较美国、加拿大、澳大利亚等国的会计准则以及国际会计准则，分析、归纳出它们共同的特点，然后结合我国的具体情况来确定各项准则的定义和确认计量标准。我国于１９９２年颁发了《企业会计准则——基本准则》，在随后的具体会计准则和会计制度的制定过程中，始终注意借鉴国际会计准则，尽量实现与国际会计准则的充分协调，不仅在选题上借鉴和吸收了现有各项国际会计准则、各项已发布的征求意见稿以及后来正式发布的具体准则的精髓，而且在行文、结构、术语、定义方面也受到较大影响。目前，采用我国会计准则编制财务报告的企业，在境内发行Ｂ股和到香港发行Ｈ股，按国际会计标准所要做的调整已经较少。

从会计准则制定程序来看，曲晓辉认为，我国与英美及国际会计准则委员会的做法也是非常接近的，只是在征询意见的范围、征询意见的广泛性、对征询意见汇总和反馈的规范化、与已发布准则的衔接和定稿方式等方面还有改进的必要。目前，在会计国际化问题上，“借鉴”、“协调”、“一致”的提法已经成为我国会计界的主流意识形态。实际上，这种借鉴、吸收的思想根源于我国传统文化中包容会通的精神，体现出中国人从不抱残守缺、固步自封，而总是能以非凡的包容和会通精神来丰富和完善自己的优秀品质。正是这种包容会通精神，使得我国传统文化具有了非凡的融合力。而这种文化融合力也就成为凝聚中华民族大家庭的一种亲和力。我国传统文化自古以来就有借鉴、吸收、为我所用、兼容并蓄等思想，表现出中华民族豪迈、自信的气度与务实的精神。

我国会计标准的国际化正是改革开放形势下对外来文化的一个吸收过程。会计界提出的“积极借鉴国际会计惯例”，就是通过吸收国际通行的规则和文化，变迁我国的会计制度。在这个制度变迁过程中，我们始终坚持“拿来主义”，不是一味照搬照抄西方的会计制度，而是根据我国国情，建立既适合我们自己又充分与国际惯例协调一致的一整套规则，这正是包容会通精神的新体现。

２．我国传统价值观念与政府主导型会计制度的变迁。支配行为变化的主要因素是价值系统的变化。价值系统有顽强的传承性，如以人伦为本位的传统价值系统至今还有着巨大的潜在作用。我国几千年的历史形成了儒家文化，已把社会秩序和伦理准则绝对化，其主旨之一就是劝解人们要遵守王法、礼仪，为此而逐步形成了一套规范和程式：系统化的三纲五常、制度化