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第二部分重点、难点的讲解

【知识点15】借款费用的计量（资本化金额的确定）

【例11-15】甲公司于2×10年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年

零6个月，工程采用出包方式，分别于2×10年1月1日、2×10年7月1日和2×11年1

月1日支付工程进度款。

甲公司为建造厂房于2×10年1月1日专门借款30000000元，借款期限为3年，年

利率为5%。另外在2×10年7月1日又专门借款60000000元，借款期限为5年，年利率

为6%。借款利息按年支付（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率相同）。

甲公司将闲置借款用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。

厂房于2×11年6月30日完工，达到预定可使用状态。

甲公司为建造该厂房的支出金额下表所示：

【解析】资本化期间2×10年1月1日-2×11年6月30日。

2×10年：

（1）2×10年专门借款发生的利息金额=3000×5%×6%×6/12=330（万元）

（2）计算利用闲置的专门借款进行短期投资的收益：

短期投资收益=1500×0.5%×6×0.5%×6=165（万元）

（3）公司2×10年的利息资本化金额=330-165=165（万元）

（4）2×10年12月31日：

借：在建工程165

应收利息（或存款）165

贷：应付利息330

2×11年：

（1）2×11年1月1日—6月30日专门借款发生的利息金额=3000×5%×6/12

×6%×6/12=255（万元）

（2）2×11年1月1日-6月30日短期投资收益=500×0.5%×6=15（万元）

（3）2×11年的利息资本化金额=255-15=240（万元）

（4）2×11年6月30日处理：

借：在建工程240

应收利息（或存款）15

贷：应付利息255

【提示】这类题目处理的关键在于投资收益的计算，而投资收益的计算关键又在于闲置

金额怎么确定。

【例11-18】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：

（1）2×10年1月1日向专门借款60000000元，期限为3年，年利率为6%，每

年1月1日付息。

（2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于20×9年12月1日借入的长期

借款72000000元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息，假设甲公司在2×10

年和2×11年年底均未支付当年利息。

（3）由于、办手续等，厂房于2×10年4月1日才开始动工兴建，当日支付

工程款24000000元。工程建设期间的支出情况如下表所示。

工程于2×11年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题，工

程于2×10年9月1日至12月31日停工4个月。

（4）专门借款中未支出部分全部存入，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天

计算，每月按照30天计算。

【解析】

（1）确定借款费用资本化期间为2×10年4月1日-2×10年8