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资格考试中“税务师”中“企业所得税”的税收优惠

一、企业所得税税收优惠的基础认知

企业所得税税收优惠是企业所得税制度的重要组成部分，也是税务师考试《税法（二）》科目中的核心考点。它既是国家调节经济、引导产业方向的工具，也是企业降低税负、提升竞争力的关键抓手。要学好这部分内容，需先建立对税收优惠的基础认知。

（一）税收优惠的概念与政策定位

企业所得税税收优惠，是指国家为实现特定的经济、社会目标，通过立法对符合条件的企业给予减征、免征、缓征或退还税款的政策安排。其本质是国家将部分财政收入让渡给企业，通过“定向激励”推动资源向重点领域流动。从政策导向看，企业所得税优惠主要围绕四大方向：

一是科技创新：通过加计扣除、税率优惠等鼓励企业加大研发投入，破解“卡脖子”技术难题；

二是小微企业发展：通过低税率、应纳税所得额减计等缓解中小企业资金压力，激发市场活力；

三是绿色转型：通过“三免三减半”、税额抵免等引导企业从事环保节能项目，助力“双碳”目标实现；

四是社会公平：通过对安置残疾人、退役军人企业的优惠，促进弱势群体就业，维护社会和谐。

这些优惠并非“普惠制”，而是通过“精准滴灌”让政策红利流向国家需要支持的领域。例如，研发费用加计扣除针对的是“有研发投入的企业”，高新技术企业税率优惠针对的是“技术密集型企业”，小型微利企业优惠针对的是“规模小、抗风险能力弱的企业”。

（二）税务师考试中税收优惠的考查特点

在税务师考试中，企业所得税税收优惠的考查始终围绕“实务应用”展开，其特点可概括为“三强”：

范围覆盖强：从“免税收入”“加计扣除”到“特殊行业优惠”“优惠管理”，几乎涵盖优惠政策的全链条；

案例导向强：考题多以“企业实际业务”为背景，要求考生判断“是否符合优惠条件”“如何计算优惠金额”（如“某科技型企业的研发费用能否加计扣除？”“某小微企业应缴纳多少企业所得税？”）；

时效要求强：考试紧密结合最新政策调整（如2023年研发费用加计扣除比例统一提高至100%、小型微利企业条件放宽），过时政策不会考查。

简言之，税务师考试不考“死记硬背”，而是考“对政策的理解与应用”——这要求考生不仅要记住政策条文，更要明白“为什么这样规定”“如何在实务中操作”。

二、企业所得税税收优惠的具体类型与适用条件

企业所得税优惠可分为税基式优惠（减少应纳税所得额）、税率式优惠（降低适用税率）、税额式优惠（直接减少应纳税额）三大类。每类优惠都有明确的适用条件，是考试的核心重点。

（一）税基式优惠：缩小“应纳税所得额”的核心手段

税基式优惠是通过减少“应纳税所得额”（即“利润总额-纳税调整”）实现减税，常见类型包括免税收入、减计收入、加计扣除。

免税收入：“应税收入但免征”的特殊安排

免税收入是指企业取得的收入属于“应税范围”，但根据政策规定免征企业所得税。常见的免税收入有三类：

国债利息收入：仅指“持有期间取得的利息”，不包括“转让国债的差价收入”。例如，企业持有国债3年，每年取得利息10万元，这30万元是免税收入；若企业第2年转让国债取得差价20万元，则这20万元需缴纳企业所得税。

符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益：需满足三个条件：①投资双方均为“居民企业”；②“直接投资”（不包括间接投资，如通过基金持有）；③“持有期限超过12个月”。例如，A公司2022年1月投资B公司（居民企业），持有15%股权，2023年5月取得分红100万元（持有满12个月），则该100万元免税；若A公司2023年1月投资B公司，同年10月取得分红，则需缴税。

符合条件的非营利组织的收入：非营利组织需经民政部门认定，其免税收入包括：接受捐赠收入、政府补助收入（不包括政府购买服务收入）、会费收入、免税收入孳生的利息收入。例如，某慈善基金会2023年取得捐赠收入500万元、会费收入50万元，这些均免税；但若为政府提供咨询服务取得100万元，则需缴税。

考试陷阱：考生易混淆“免税收入”与“不征税收入”（如财政拨款）。二者的核心区别是：免税收入是“应税收入但免征”，其对应的支出可以税前扣除；不征税收入是“不属于应税范围”，其对应的支出不得税前扣除。

减计收入：“按比例计入收入”的优惠

减计收入是指企业将某类收入按一定比例（通常为90%）计入应纳税所得额，其余部分免征。目前最常见的是资源综合利用企业的减计收入：

企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源（如废钢铁、废塑料、粉煤灰）作为“主要原材料”（占比不低于70%），生产国家非限制、禁止且符合标准的产品，其取得的收入减按90%计入收入总额。

例如，某企业用废钢铁生产钢材，2023年销售收入1000万元（废钢铁占原材料比例80%），则该企业可减计收入100万元（1000×10%），应纳税所得额减少100万元。

考试要点：