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第一章绪论

教［学目的1

通过本章的教学使学生能够理解高级财务会计的概念、产生和发展程以及研究对象。

重［点难点］

本章的教学重点是准确理解高级财务会计的概念，难点是理解高级财务会计的动态研究

范围。

教［学时数］

教［学内容］

第一节高级财务会计概述

一、高级财务会计产生的社会背景

（一）资本市场快速发展

20世纪30-50年代，各国经济实力不断发展壮大，国家与企业所面临的竞争越来越激

烈，公司间相互进行股权渗透，逐步发展成为庞大的企业集团，资本市场建立并得到迅猛的

发展，通过资本市场的自主调节，社会经济资源的配置进一步优化。同时，整个社会对会计

信息的要求也越来越高，且依赖性越来越强，直接关系到资本市场的健康、有序的发展，因

此，会计在企业管理中地位也就越来越突出，越来越重要，甚至是不可或缺的。

（二）物价波动现象明显

20世纪60-70年代，由于经济发展失衡，在资本主义国家普遍出现了通货膨胀现象,

通货膨胀明显使得收入和财富在不同阶层之间的再分配，并且，使不同商品的相对价格和产

量的扭曲，或者有时是整个经济的产出和就业的扭曲。所以，通货膨胀已经成为全世界共同

面临的一个重要问题，在会计领域，它使财务会计理论中以货币作为主要计量单位的假想受

到了严重的冲击，几乎颠覆了会计信息的可靠性，使投密者根本无法根据企业提供的会计信

息进行经济决策。

三（）跨国收购事项增加

随着资本主义国家经济的发展，对外扩张的能力增强，构成了全球经济一体化的背景,

导致跨国公司大量涌现。

我国自20世纪70年代末改革开放以来，整个社会经济也得到了迅猛发展，在很短的

时间内大幅度地拉进了与世经济的距离，目前已经成为世第二大经济体。企业之间的合

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并、跨国公司、外币交易、租赁、破产清算等业务也如雨后春笋一样蓬勃发展起来。经济发

展也形成很多不同于传统财务会计的会计事项。导致传统财务会计面临着新的挑战，要求对

这些新社会经济环境下出现的问题采用新的、更先进的会计理论与方法进行核算，高级财务

会计很自然地被引进，并且很快得到新的发展。

二、高级财务会计产生的理论背景

（一）客观经济环境的变化对原财务会计基本假设产生冲击

1.会计主体假设松动

通过企业间控股合并形成的、由母子公司组成的企业集团，在会计信息披露时应编制合

并财务报表，就出现了不同于个别财务报告主体的复合财务报告主体问题。在这种情况下，

财务报告的主体就不仅是母公司自身，而是包括其所属的、在特定资产负债表日应纳入合并

范围的子公司在内的企业集团，母公司应站在整个企业臭团的角度、以个别会计报表为基础

编制合并财务报表。

2.持续经营假设松动

市场经济是充满风险和机遇的竞争经济，并且随着经济全球一体化进程的加快，市场竞

争会不断的加剧，优胜劣汰是一条基本的市场经济规律。因此，部分企业出现合并、分立、

重组以至于破产是不可避免的。这时，企业整体无法持续经营，进入企业解体、清算的特殊

时期。

3.会计分期假设松动

随着经济的发展，会计信息的及时性突显出来，原定期的财务报告提供的会计信息已不

能满足报表使用人的需求，由此产生了特殊报告期。

4.货币计量假设的松动

FI前企业所处的现实经济环境中，全球经济一体化的格局已经形成，体现在两方面，一

是外资不断注入，使得我国资本市场中的外币资本不断增加；二是我国企业与国际市场之间

的业务来不断增加，参与国际资本市场竞争的程度和规模不断增强，企业完全可以根据业

务核算的需要自行确定其记账本位币的币种。当币值会受到各种内外部因索的影响而产生较