2017年CPA审计习题：关联方审计案例分析与应对措施.pdfVIP

的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。师因此还可能考虑是否有必要重新

评价管理层对询问的答复以及管理层的可靠性。

【简答题·29·持续经营审计·2017年训练】

ABC师负责审计上市公司甲公司2016年度财务报表。审计项目组在审计工

作底稿中记录了与持续经营假设相关的审计情况，部分内容摘录如下：

（1）审计项目组识别出甲公司存在可能导致持续经营能力存在重大疑虑的不确定事项，

但师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，则说明甲公司持续经营能力不存在重

大疑虑。

（2）审计项目组发现甲公司管理层评估持续经营能力涵盖的期间是自财务报表日起的十

一个月，审计项目组认为评估接近十二个月，甲公司持续经营假设合理。

（3）审计项目组发现甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对

此未作充分披露，审计项目组拟在审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定事项，提示

财务报表使用者关注。

（4）审计项目组发现甲公司已连续三个年度发生亏损，主要财务指标显示其财

务状况严重，逾期无法偿还，且存在对外担保。截至审计报告日，甲公司

管理层在其中表示已开始采取包括重组、资产置换在内的多项措施；但由于相

关措施正处于实施初期，审计项目组无法获取充分、适当的审计以确证其能否有效改善

甲公司的持续经营能力，因此，审计项目组对2016年甲公司财务报表出具了保留意见审计

报告。

（5）审计项目组发现，截至2016年12月31日，甲公司当年发生净亏损800万元，该

公司流动负债高于资产总额100万元。甲公司采取了恰当措施，可以改变目前亏损状况，甲

公司已经在财务报表附注对此进行了披露，说明了甲公司存在的重大不确定事项。审计项目

组认为甲公司持续经营假设是合理的，拟无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段。

要求：

针对上述第（1）至（5）项，单独考虑每个事项，分别审计项目组的做法是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

【】

（1）不恰当。即使师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对

甲公司持续经营能力的保证。

（2）不恰当。审计项目组应当要求管理层延长评估持续经营能力涵盖的期间，管理层对

持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的下一个期间（至少12个月）。

（3）不恰当。甲公司未在财务报表附注中充分披露持续经营假设存在的重大不确定性，

审计项目组应当保留意见或否定意见。

（4）不恰当。甲公司存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，审计项

目组可能认为无法表示意见是适当的。

（5）不恰当。师应当无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相

关的重大不确定性”为标题的单独部分。