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做账实操-自然毁损资产会计处理

一、核心处理原则与流程

1.处理原则

-区分资产类型：存货、固定资产、无形资产等处理科目不同

-遵循“损失归集→责任划分→净额入账”三步法

-增值税：自然灾害导致的损失无需进项税额转出（政策依据：财税〔2016〕36号）

-企业所得税：损失净额可税前扣除，需留存相关证据材料

2.标准处理流程

发现损失→现场勘查与取证→编制损失清单→内部审批→账务处理→税务申报→档案留存

二、不同资产类型的会计处理模板

（一）存货自然毁损（含原材料、库存商品等）

1.账务处理分录（通用模板）

处理阶段会计分录说明

1.发现损失，报批前借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：原材料/库存商品等（账面成本）按账面成本转入过渡科目，无需转出进项税

2.取得残值收入借：银行存款/库存现金贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：应交税费—应交增值税（销项税额）残料出售需计缴增值税

3.确认保险/责任人赔偿借：其他应收款—保险公司/责任人贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢凭保险理赔协议或赔偿承诺确认

4.审批后，结转净损失借：营业外支出—非常损失贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢损失净额计入营业外支出

2.实操示例

某食品厂仓库因洪水毁损原材料一批，账面成本50,000元，残料出售收入2,000元（含税），保险公司理赔30,000元。

1.报批前：

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢50,000

贷：原材料50,000

2.残料收入：

借：银行存款2,000

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢1,769.91

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）230.09

3.保险赔偿：

借：其他应收款—保险公司30,000

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢30,000

4.结转净损失（50,000-1,769.91-30,000=18,230.09）：

借：营业外支出—非常损失18,230.09

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢18,230.09

（二）固定资产自然毁损

1.账务处理分录（通用模板）

处理阶段会计分录说明

1.转入清理借：固定资产清理（账面净值）借：累计折旧（已提折旧）借：固定资产减值准备（已提减值）贷：固定资产（原值）通过“固定资产清理”归集损失

2.发生清理费用借：固定资产清理借：应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款清理费用可抵扣进项税

3.取得残值收入借：银行存款贷：固定资产清理贷：应交税费—应交增值税（销项税额）残料出售计缴增值税

4.确认保险赔偿借：其他应收款—保险公司贷：固定资产清理凭保险协议确认

5.结转净损失借：营业外支出—非常损失贷：固定资产清理清理净损失转入营业外支出

2.实操示例

某酒店因地震毁损设备一台，原值200,000元，已提折旧120,000元，减值准备10,000元，清理费用5,000元（含税，税率9%），保险理赔50,000元。

1.转入清理：

借：固定资产清理70,000

借：累计折旧120,000

借：固定资产减值准备10,000

贷：固定资产200,000

2.清理费用：

借：固定资产清理4,587.16

借：应交税费—应交增值税（进项税额）412.84

贷：银行存款5,000

3.保险赔偿：

借：其他应收款—保险公司50,000

贷：固定资产清理50,000

4.结转净损失（70,000+4,587.16-50,000=24,587.16）：

借：营业外支出—非常损失24,587.16

贷：固定资产清理24,587.16

（三）其他资产自然毁损处理要点

资产类型核心处理方法关键科目特殊注意

无形资产评估减值或报废，直接结转损失借：营业外支出借：累计摊销借：无形资产减值准备贷：无形资产需提供专业评估报告

在建工程按账面价值转入损失借：营业外支出贷：在建工程未完工项目同样适用

生物资产账面净值扣除残值、保险赔偿后结转借：营业外支出借：生产性生物资产累计折旧贷：生产性生物资产参照固定资产处理逻辑

投资性房地产成本模式：参照固定资产公允价值模式：确认公允价值变动损失借：营业外支