中级会计实务：存货期末计量原则与应用实例分析.pdfVIP

第节存货的期末计量

、存货的期末价方

1.一般原则

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

其中，成本：指期末存货的实际成本。

可变现净值=估计售价-进一步加工成本-估计销售税费

2.比较方法：

（1）通常按照单个存货项目计提存货跌价准备。

（2）对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。

（3）与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项

目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。

3.计价原则的应用：

（1）如果存货的实际成本＜可变现净值，存货未减值，仍按实际成本计价；

（2）如果存货的实际成本＞可变现净值，存货减值，按照其可变现净值计价，需要计提存货跌价准

备。

、可变现净确定

1.定义

可变现净值指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用及相

关税费后的金额。即：存货可变现净值=估计售价-进一步加工成本-估计销售税费

【注意】

①存货的预计售价是被的“标的物”的售价。

②有合同的存货按合同价计量；无合同的按市场价计量。

2.可变现净值的计算

计算存货的可变现净值，应结合存货的持有目的：

【例题2】甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。

求：下列资料分计算存货的可变净，并判断其减值

1.2017年12月31日，A产品库存300台，单位成本15万元，A产品市场为每台18万元，

预计平均运杂费等销售税费为每台1万元，未签订不可撤销的销售合同。

【解析】

A产品可以直接，则：其可变现净值=（18-1）×300=5100（万元）＞实际成本=15×300=4500

（万元），A产品未减值。

2.B产品库存500台，单位成本为4.5万元，B产品市场为每台4.5万元。甲公司已经与长

期客户某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2015年2月10日向该企业销售B产品300台，合同

价格为每台5万元。向长期客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.3万元；向其他客户销售的B

产品平均运杂费等销售税费为每台0.4万元。

【解析】B产品是直接的存货，签订合同的和未签合同的分别计算。

有合300，按照合价：

可变现净值＝300×（5－0.3）＝1410（万元）

实际成本＝300×4.5＝1350（万元）

则，签订合同部分未减值。

未签订合部分200台按照市场价：

可变现净值＝200×（4.5-0.4）=820（万元）

实际成本＝200×4.5＝900（万元）

则，签订合同部分已经减值。

【例题3】某企业末D原材料400公斤，单位成本为2.25万元，D原材料的市场为1.2/

公斤万元。现有D原材料可用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需投入成本0.38万元/台。C产

品市场为3万元/台，预计销售税费为台0.3万元/台。C产品未签订不可撤销的销售合同。

求：分计C产和材料的变现

【解析】C产品可变现净值＝3×400－0.3×400＝1080（万元）

D材料是用于生产C产品的，属于加工后再的存货。

D材料可变现净值=C产品售价3×400-0.38×400-0.3×400=C产品可变现净值1080-0.38×400=928

（万元）

3.存货跌价准备的计提

目：存货跌价准备、资产减损失

账务处：

（）直售的存货：直接比较其成本与可变现净值。

步骤：

①计算该存货的可变现=预计售价-预计销售税费

②如果，该存货实际成本-其可变现净值-已提跌价准备＞0

按照差额计提跌价准备，

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

反之，冲减已计提的跌价准备（冲完为止），做相反分录。

【例2-1