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原材料及其账务处理主讲人：简宣伦项目三资产|任务四存货”任务四

04原材料及其账务处理

PART04原材料及其账务处理

四、原材料及其账务处理原材料：指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原料及主要材料修理用备件(备品备件)辅助材料包装材料外购半成品(外购件)燃料原材料的日常收发及结存可以采用：实际成本核算计划成本核算

四、原材料及其账务处理(一)原材料的核算办法(1)采用实际成本①科目设置材料按实际成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目有“原材料”“在途物资”等。

四、原材料及其账务处理②购入环节情形会计处理单货同到借:原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷:银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）单到货未到单到时：

借:在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷:银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）材料验收入库时：

借:原材料

贷:在途物资货到单未到月末仍未收到单据时，原材料按暂估价值入账：

借:原材料

贷:应付账款——暂估应付账款

下月初用红字冲销原暂估入账金额，等单据到后按“单货同到”进行会计处理【注意】企业可以采用预付账款方式购买原材料，其账务处理与“应收及付款款项”之“预付账款”的会计处理一致。

四、原材料及其账务处理③发出环节情形会计处理原材料的领用、消耗或委托加工借:生产成本（直接材料成本）

制造费用（间接材料成本）

销售费用（销售部门消耗）

管理费用（行政管理部门消耗）

在建工程（工程项目消耗）

研发支出（研发环节消耗）

委托加工物资（发出加工材料）

贷:原材料原材料的出售借:其他业务成本

贷:原材料1.谁受益、谁承担；2.何时收益，何时承担；3.承担费用应与收益程度成正比。

四、原材料及其账务处理③发出环节【注意】发出材料实际成本的确定，可以由企业从个别计价法、先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法等方法中选择，但计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在财务报表附注中予以说明。

四、原材料及其账务处理(2)采用计划成本①科目设置材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”“材料采购”“材料成本差异”等。材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。

四、原材料及其账务处理(2)采用计划成本材料成本差异入库材料实际成本大于计划成本的超支差异发出材料实际成本小于计划成本的节约差异入库材料实际成本小于计划成本的节约差异发出材料实际成本大于计划成本的超支差异库存材料等的实际成本大于计划成本的差异库存材料等的实际成本小于计划成本的差异【口诀】“超同正，节反负”实际成本计划成本，表示超支实际成本计划成本，表示节约

四、原材料及其账务处理(2)采用计划成本其核算流程可参考下图（以实际成本大于计划成本产生超支差异为例）：材料采购原材料生产成本计划成本实际成本计划成本计划成本结转的超支差材料采购材料采购期末调整为实际成本采购环节入库环节领用环节结转差异

四、原材料及其账务处理②材料成本差异的相关计算：1.本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)/(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%2.期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异/期初结存材料的计划成本×100%3.发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

四、原材料及其账务处理②材料成本差异的相关计算：4.发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的成本差异或者=发出材料的计划成本×(1+材料成本差异率)5.结存材料的实际成本=结存材料的计划成本+结存材料应负担的成本差异或者=结存材料的计划成本×(1+材料成本差异率)6.材料成本差异=实际成本-计划成本

四、原材料及其账务处理情形会计处理实际成本计划成本（超支差）实际成本计划成本（节约差）外购原材料借:材料采购（实际成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷:银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）验