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2026年中级实务（知识点及试题）第三章固定资产的后续计量、第四章无形资产

第三章固定资产的后续计量、第四章无形资产

【单选题】甲公司以出包方式建造的核电站于2×18年末达到预定可使用状态，初始成本200000万元，预计使用期40年，假定无残值，甲公司采用年限平均法提取折旧，预计未来弃置费用10000万元，参考市场利率10％折现，则该核电站的入账成本为（）万元。[（P/F，10％，40）=0.0221]?

A.210000?

B.200221?

C.200000?

D.202431?

『正确答案』B?

『答案解析』

弃置费用的折现值＝10000×（P/F，10％，40）＝221（万元）；核电站的入账成本＝200000＋221＝200221（万元）。?

借：固定资产200221?

贷：银行存款200000?

预计负债221?

【拓展】分别求2×19年12月31日、2×20年12月31日预计负债的账面价值。?

2×19年12月31日：?

欠（期初余额）

欠（利息）

还（还款）

欠（期末余额）

221

221×10％=22.1

0

221+22.1-0=243.1

2×20年12月31日：?

欠（期初余额）

欠（利息）

还（还款）

欠（期末余额）

243.1

243.1×10％=24.31

0

243.1+24.31-0=267.41

3.存在弃置费用的固定资产?

项目

内容

入账时

借：固定资产

贷：预计负债【现值】

负债后续

计息：

借：财务费用

贷：预计负债【预计负债的期初摊余成本×实际利率】

实际支付时：

借：预计负债

贷：银行存款

【喜成说】分期购买固定资产用年金现值系数进行折现，弃置费用用复利现值系数进行折现。

（四）固定资产折旧的账务处理（谁受益，谁承担）

借：制造费用【生产设备、厂房】

管理费用【管理用固定资产】

销售费用【销售机构专用固定资产】

贷：累计折旧

（五）固定资产的折旧的空间范围

企业应对所有的固定资产计提折旧，但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

【喜成说】在建工程不提折旧。

（六）固定资产折旧的时间范围

项目

内容

当月增加的固定资产

当月不提折旧，从下月开始提

当月减少的固定资产

当月照提折旧

（七）固定资产的折旧方法

项目

计算/注意事项

年限平均法（直线法）

折旧额=（原值-净残值）/使用年限

工作量法

折旧额=（原值-净残值）×本期工作量/预计总工作量

双倍余额递减法

分为两阶段：

第一阶段：折旧额=期初账面价值/使用年限×2。

第二阶段（最后两年）：采用直线法计提折旧额。

【喜成说】第一阶段计算折旧时不考虑净残值

年数总和法

折旧额=（原值-净残值）×尚可使用年数/预计使用年数总和

（八）与折旧有关的会计估计变更

（1）企业至少应当于每年年度终了，对固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

（2）要根据与固定资产有关的经济利益预期消耗方式确定固定资产的折旧方法，若与固定资产有关的经济利益预期消耗方式发生重大变动，企业也应相应改变固定资产折旧方法。

（九）可收回金额

一个固定资产有两种命运：卖掉或持续使用。

对待方式

获得收益

卖掉

固定资产的公允价值减去预计处置费用后的净额

持续使用

固定资产预计未来现金流量现值

所以固定资产的可收回金额，应当按照资产的公允价值减去预计处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值孰高确定。（最大收益原则）

（十）固定资产的减值的账务处理

情形

账务处理

可收回金额＜账面价值

差额确认为减值：

借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备

【喜成说】该减值一经确定，不得转回

可收回金额＞账面价值

没有发生减值

（十一）费用化后续支出（日常修理费用等）

借：制造费用、管理费用、销售费用等

贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等

（十二）资产化后续支出（更新改造、改扩建等）

1.更新改造后固定资产的账面价值?

更新改造后固定资产的账面价值=更新改造前固定资产的账面价值+资本化支出-被替换部分的账面价值。

【单选题】甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元。不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（）万元。?

A.750?

B.812.5?

C.950?

D.1000?

『正确答案』B?

『答案解析』

改良前账面价值（起点）

800－250＝550（万元）

资本化支出金额（+）

400万元

被替换部分的账面价值（－）

137.5万元注

改良后账面价值（结果）

550＋400－137.5＝812.5（万元）

注：被替换掉部分的账面价值怎么求？

（1）计算账面价值与原值比：550