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变动成本PPT课件

一、变动成本的基础认知

（一）变动成本的定义

变动成本是指在一定业务量范围内，总成本随业务量（如

产量、销量）增减而成正比例变动的成本类型。其核心特征

是“总量变、单位不变”——当业务量增加时，变动成本总

额随之增加；但单位业务量对应的变动成本保持稳定。例如，

生产100件产品需消耗200元原材料，生产200件时原材料

成本增至400元，此时单位产品原材料成本始终为2元/件，

即典型的变动成本。

（二）变动成本的核心特征

1.总量与业务量正比例变动：在相关范围内（如设备产

能未饱和时），业务量每增加1单位，变动成本总额按固定

比例增长。

2.单位成本相对固定：单位业务量对应的变动成本不随

业务量增减而变化（如单耗稳定的直接材料）。

3.可追溯性强：多数变动成本可直接归属到具体产品或

服务（如生产A产品使用的专用包装材料）。

（三）变动成本的常见构成

企业实际运营中，变动成本主要包括以下三类：

（1）直接材料成本：生产产品直接消耗的原材料、辅助

材料（如服装企业的布料、电子厂的芯片）；

（2）直接人工成本：与产量直接挂钩的计件工资、提成

（如车间工人按件计酬的工资）；

（3）变动制造费用：随产量变动的间接成本（如机器运

转消耗的电费、按产量分摊的包装费）。

二、变动成本与固定成本的对比分析

（一）核心区别维度

要准确应用变动成本，需明确其与固定成本的边界。二者

主要在以下维度存在差异：

|对比维度|变动成本|固

定成本|

|||

|

|总量与业务量关系|正比例变动（如产量↑50%，总成

本↑50%）|基本不变（如租金、管理人员工资）|

|单位成本特征|单位成本固定（如单耗稳定）|单

位成本随业务量反向变动（如产量↑，单位租金↓）|

|成本控制重点|优化单位消耗（如降低单耗）|提

高产能利用率（如摊薄单位固定成本）|

（二）混合成本的拆分

实际业务中，部分成本同时具备变动与固定属性（如设备

维护费：基础维护费为固定部分，超量维护费为变动部分），

需通过“高低点法”“回归分析法”等工具拆分。例如：某

企业1-6月设备维护费与产量数据显示，产量最高月（500

件）维护费4500元，最低月（300件）维护费3500元，则

单位变动维护费（4500-3500）/（500-300）5元/件，固

定维护费4500-500×52000元。

三、变动成本的计算方法与关键公式

（一）变动成本总额计算公式

变动成本总额（TVC）单位变动成本（VC）×业务量（Q）

公式中，“单位变动成本”需基于历史数据或标准成本法

确定（如通过BOM表核定单耗×单价）。

（二）关键计算步骤

1.识别变动成本项目：通过成本习性分析（如观察成本

随产量波动的关联性）筛选变动成本（如直接材料、计件工

资）。

2.核定单位变动成本：

（1）直接材料：单耗×材料单价（如生产1件产品需

2kg钢材，钢材单价5元/kg，则单位材料成本2×510元）；

（2）直接人工：计件单价（如每件产品加工费3元，

则单位人工成本3元）；

（3）变动制造费用：通过费用与产量的线性回归分析，

计算单位变动费用（如电费与产量的相关系数达0.9，单位

电费总电费增量/产量增量）。

（三）示例演示

某食品厂生产面包，2023年10月产量10000个，相关变

动成本数据如下：面粉单耗0.2kg/个（单价5元/kg），包装

材料0.5元/个，车间工人计件工资0.8元/个。则：

单位变动成本（0.2×5）+0.5+0.81+0.5+0.82.3元/

个；

变动成本总额2.3×1000023000元。

四、变动成本在企业管理中的核心应用场景

（一）本量利分析（CVP分析）

本量利分析通过“利润（单价-单位变动成本）