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医疗机构成本核算与控制制度解读

在当前医疗卫生体制改革不断深化、医疗市场竞争日趋激烈的背景下，医疗机构的运营管理面临前所未有的挑战。成本核算与控制作为医疗机构精细化管理的核心环节，不仅是衡量运营效率、优化资源配置的重要手段，更是提升核心竞争力、实现可持续发展的关键所在。本文将对医疗机构成本核算与控制制度进行深入解读，剖析其核心要义、实施路径及实践价值，为医疗机构构建科学、高效的成本管理体系提供参考。

一、医疗机构成本核算与控制的核心要义：为何重要？

医疗机构成本核算与控制制度，是指医疗机构运用会计核算原理、成本管理方法及相关工具，对医疗服务过程中的各项耗费进行全面、系统、规范的确认、计量、记录、分配、分析，并在此基础上采取有效措施对成本形成过程进行规划、调节和监督，以实现降低成本、提高效益、优化服务的一系列规则和规程的总和。

其重要性体现在多个层面：首先，它是落实国家医改政策，特别是深化公立医院综合改革，推进绩效考核，实现“降本增效”目标的硬性要求。其次，它是医疗机构进行科学决策的基础，准确的成本信息能够为医疗服务定价、设备购置、科室发展规划等提供数据支撑。再次，它有助于优化资源配置，减少浪费，将有限的卫生资源用在“刀刃上”，提升服务能力。最后，有效的成本控制能够减轻患者就医负担，提升医疗机构的社会公益性和群众满意度。

二、成本核算：摸清家底，数据说话

成本核算是成本控制的前提和基础。没有精准的核算，控制便无从谈起。医疗机构的成本核算体系应具备全面性、准确性和及时性。

（一）成本核算的对象与范围界定

医疗机构成本核算的对象具有多层次性，通常包括：

1.科室成本核算：以临床科室、医技科室、行政职能科室等为基本单元进行成本归集与分配，是最基础的核算层面，旨在明确各部门的成本责任。

2.医疗服务项目成本核算：以门诊、住院的具体医疗服务项目为对象，如诊察费、检查费、手术费等，是制定医疗服务价格、进行项目效益分析的依据。

3.病种成本核算：以特定病种为核算对象，计算从患者入院到出院整个诊疗过程的总成本，是推进按病种付费（DRG/DIP）改革的核心支撑，也是衡量病种诊疗效率的重要指标。

4.床日/诊次成本核算：分别计算每一住院床日和每一门诊诊次的平均成本，用于评价整体或科室的运营效率。

核算范围则应涵盖医疗机构在提供医疗服务过程中发生的全部耗费，包括人员经费、药品费、卫生材料费、固定资产折旧、无形资产摊销、提取医疗风险基金以及其他费用等。

（二）成本核算的主要方法与流程

1.成本归集：按照成本核算对象，将各项直接费用直接计入，间接费用则先归集到相应的集合分配账户。

2.成本分配：这是成本核算的关键环节，尤其是间接成本的分配。常用的分配方法包括直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法等。选择科学合理的分配标准（如工作量、人员数、面积等）至关重要，直接影响成本核算结果的准确性。近年来，作业成本法（ABC法）因其能够更精准地追踪成本动因，在医疗成本核算中的应用逐渐受到重视。

3.成本计算：在完成成本归集与分配后，按照确定的成本核算对象和成本计算方法，计算出各核算对象的总成本和单位成本。

（三）成本核算的基础保障

完善的成本核算依赖于健全的原始记录、规范的计量验收制度、合理的内部结算价格体系以及高效的医院信息系统（HIS、LIS、PACS、HRP等）支持。信息化是提升成本核算效率和准确性的重要手段。

三、成本控制：精打细算，提质增效

成本控制并非简单的“降成本”，而是在保证医疗质量和安全的前提下，通过优化流程、改进管理、提升效率等方式，实现成本的合理配置和有效利用。

（一）成本控制的基本原则

1.目标性原则：围绕医疗机构的战略目标和年度经营目标设定成本控制目标。

2.全面性原则：成本控制应贯穿医疗服务的全过程，涉及所有部门和全体员工。

3.经济性原则：控制成本的投入应小于所带来的效益。

4.责权利相结合原则：明确各部门和岗位的成本控制责任、权利和相应的考核奖惩。

5.例外管理原则：重点关注超出常规的重大成本差异。

（二）成本控制的主要路径与措施

1.预算控制：建立全面预算管理体系，将成本控制目标分解到各科室、各项目，并通过预算的编制、执行、分析和考核，实现对成本的事前规划和事中控制。

2.采购环节控制：规范药品、耗材、设备等物资的采购流程，推行集中采购、招标采购、阳光采购，降低采购成本，同时严把质量关。

3.运营过程控制：

*人力资源优化：合理配置人力资源，提高工作效率，控制人力成本过快增长。

*物资消耗控制：加强对药品、耗材的库存管理和使用监管，减少浪费和流失，推行“耗材零库存”或“寄售”模式。

*能耗控制：加强水、电、气等能源管理，推广节能技术和设备。

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