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《会计理论》读书笔记

王业海

摘要:本文介绍了笔者在读完由魏明海、龚凯颂主编《会计理论》一书后对书中主

要见解总结及启发。透过会计理论发展历史,研究会计理论面临现实状况,

提出对会计准则制订过程部分见解。

关键词:会计理论;会计准则;发展

从实践到理论,再用理论来指导实践是马克思相关认识论经典论断。一样会计理论发展也遵照这么认识规律。尽管会计是因为它实用性而产生和发展起来,但它是建立在理论体系或者概念框架基础之上,即会计实务形成和发展有其理论和方法体系作为支撑。伴随契约精神、组织设计和市场经济建立与逐步发展,会计实务也越来越复杂,以前会计理论方法在指导崭新会计实务上碰到越来越多瓶颈。因为市场经济资源配置内在需要,会计信息提供者、会计信息使用者在一次次动态博弈中不停完善着会计理论,推进着会计理论向前发展。在这个发展过程中,会计信息质量要求也越来越严,但真实和公允是永远不变关键。会计理论不停完善和发展又对会计实务规范起到了极大作用。会计准则就是其中最经典杰作。

本文对由魏明海、龚凯颂主编《会计理论》一书进行解剖,把本书关键内容分为四大板块,总结各大板块关键内容。然后笔者结合会计实务中现实状况叙述自己启发。

一、对《会计理论》解读

本书可分为四大板块,下面笔者进行总结。

会计理论概述和研究方法

会计是人类社会发展到一定阶段产物,其产生和发展经历了三大阶段,分别是古代会计、近代会计和现代会计。近代会计就是从利用复试簿记开始,这是会计发展史上一个里程碑。现代会计是20世纪50年代后,在发达市场经济国家尤其是在美国发展和完善起来,这一阶段会计工艺与现代电子计算和信息技术相结合,会计系统也分为财务会计与管理会计两大子系统。

会计理论是会计学关键组成部分,它是以叙述会计概念框架为中心议题,是以一套广泛适用标准作为形式而进行逻辑推理。它含有信息传输和经验总结功效、解释和评价功效、预见和实践功效。会计理论关键包含财务报表目标、与环境和主体相关假设和其她理论概念、基础会计标准、会计方法四大内容。

在会计漫长发展史上,会计理论也得到长足发展。驱动会计理论发展原因关键是有效资本市场发展、新组织设计和组织契约关键性凸显、会计准则市场改变、相关理论和立刻发展等原因。

现代会计理论关键包含规范会计理论和实证会计理论。所谓规范会计理论,就是试图从会计实务规则来概括会计理论概念,并试图用这些理论概念引导出“良好”会计实务。其研究方法关键包含归纳法、演绎法、伦理法、社会学法、经济学法和事项法等。而实证会计理论则要以确凿证据证实一些会计现象存在,解释所观察到会计现象,并寻求这些会计现象发生原因。在研究方法上,实证法要求先提出一定假设,然后应用实际证据来验证或驳斥,只有实际存在才被认为是合理。实证法基础命题是:管理当局、投资人、债权人、准则制订者和政府人士都是理性,她们试图取得最大效用,这些集团中任何一个在选择会计政策和准则时,都是把能够相互替换会计程序和方法进行成本与效益比较,方便能从所选择方法程序中取得最大效用。

会计准则及其制订

会计准则是会计规范中一个关键形式,是会计所采纳或宣称通常法则,是行动指针,是行为或实务一个确立基础。其产生和发展都是以美国为代表。早在19世纪末期,伴随资本主义经济发展,股份有限企业纷纷出现,全部权与经营权开始分离,投资者对会计处理程序和方法以及财务报表要求便有所增强,企业也意识到应向股东和相关方面立刻提供财务报表以取得她们信任,但当初美国会计实务处理展现极度自由化局面,给报表使用者带来很多不便并很快引发会计执业界注意,并努力寻求处理问题路径。但这只是内在要求和舆论上准备。1929年资本主义经济危机爆发才是美国公认会计准则产生直接原因。1933年和1934年美国国会分别经过《证券法》和《证券交易法》,并成立了证券交易委员会（SEC)负责上市证券管理。

而美国公认会计准则产生和发展大致经历三大阶段:

（1）研究形成阶段

20世纪30年代初到50年代末,由美国会计师协会带头制订和公布准则,该协会把具体工作交给其所属会计程序委员会（ARB）,以后其陆续出版《会计研究公报》,美国会计准则初步形成。

（2）公认阶段

20世纪50年代末到70年代初,美国会计师协会将研究目从处理会计实务中特殊问题和专题,转移到试图建立基础会计理论和关键会计准则方面。1959年