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第三章固定资产

第一节固定资产的确认和初始计量

一、固定资产的确认

（一）固定资产的定义

固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理

而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。

企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，即企业持有的固定

资产是企业的劳动工具或手段，而不是用于出售的产品。其中“出租”的固定资产，是指企

业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者

属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。

（二）固定资产的确认条件

一项资产如要作为固定资产加以确认，首先需要符合固定资产的定义，其次还要符合固定资

产的确认条件，即与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，同时，该固定资产的成本

能够可靠地计量。

企业由于安全或环保的要求购入设备等，应将这些设备确认为固定资产。

固定资产的各组成部分，如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，企业

应当将其单独确认为一项固定资产。

对于工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，考虑到成本效益原则，在

实务中通常确认为存货。

二、固定资产的初始计量

固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预

定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运

杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额

以及应分摊的其他间接费用。

（一）外购固定资产

基本科目讲解

基本分录讲解

【例3－2】2×19年4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能

力的设备A、B和C，取得的增值税专用发票上注明的设备总价款为5000000元，增值税税

额为650000元；支付装卸费取得的增值税专用发票上注明的装卸费为20000元，增值税税额

为1200元，全部以银行转账支付。假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，其公允

价值分别为1560000元、2340000元和1300000元。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处

理如下：

用初级管理会计的思路解题→我给大家画一下

借：固定资产——A设备

——B设备

——C设备

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（二）自行建造固定资产

自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构

成，包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊

的间接费用等。企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计

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入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。企业自行建造固定资产包括自营建造

和出包建造两种方式。

1.自营方式建造固定资产。

企业为建造固定资产准备的各种物资，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的

工器具等，通过“工程物资”科目进行核算。

工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。盘盈、盘

亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的差额，计入当

期损益。

建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状

态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关

计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价

值，但不需要调整原已计提的折旧额。

2.出包方式建造固定资产。

以出包方式建造固定资产的具体支出，由建造承包商核算，“在建工程”科目实际成为企业

与建造承包商的结算科目，企业将与建造承包商结算的工程价款作为工程成本，统一通过“在建

工程”科目进行核算。

①强调会计主体

②强调三个科目

在建工程——建筑工程

在建工程——安装工程

在建工程——待摊支出

【例3－3】甲公司是一家化工企业，2×19年5月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工

程包括建造新厂房、冷却循环系统以及安装生产设备3个单项工程。2×19年6月1日，甲

公司与乙公司签订合同，将