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2026年高级会计师考试题库200道

第一部分单选题(200题)

1、甲公司向客户销售A产品并提供安装服务，安装服务是合同明确约定的重要履约义务，且安装完成后客户才取得产品控制权。根据新收入准则，甲公司应在何时确认A产品及安装服务的收入？

A.发出A产品时

B.安装服务完成时

C.客户支付货款时

D.签订销售合同时

【答案】：B

解析：本题考察新收入准则中收入确认时点的判断。根据新收入准则，收入确认需满足“控制权转移”条件。本题中安装服务是合同明确约定的履约义务，且安装完成后客户才取得产品控制权，因此收入应在安装服务完成时确认。选项A错误，因为仅发出产品时控制权未完全转移；选项C错误，支付货款并非控制权转移的唯一标志，且题目未说明付款与控制权转移的先后关系；选项D错误，签订合同仅表明合同成立，不代表控制权转移。

2、甲公司持有乙公司80%股权，2023年甲公司向乙公司销售商品一批，售价100万元（不含税），成本80万元，款项未收。乙公司当年将该批商品对外销售60%，剩余40%形成期末存货。不考虑其他因素，甲公司在编制2023年度合并财务报表时，对该内部交易应编制的抵消分录中，涉及的‘存货’项目调整金额为？

A.借记‘存货’8万元

B.贷记‘存货’8万元

C.借记‘存货’20万元

D.贷记‘存货’20万元

【答案】：B

解析：本题考察内部交易未实现损益的抵消处理。内部交易中，甲公司（母公司）向乙公司（子公司）销售商品，售价100万元，成本80万元，未实现内部销售损益为（100-80）×40%=8万元（因乙公司仅对外销售60%，剩余40%存货包含未实现损益）。合并报表需抵消该未实现损益，即借记“营业收入”100万元、贷记“营业成本”100万元，同时借记“营业成本”8万元、贷记“存货”8万元。因此，“存货”项目应贷记8万元，选项B正确。

3、对于企业销售产品时提供的质量保证服务，下列会计处理正确的是？

A.若该质量保证属于保证产品符合既定标准的保证类质量保证，应在销售时确认预计负债

B.若该质量保证属于保证产品符合既定标准的保证类质量保证，应在产品质保期满后确认预计负债

C.若该质量保证属于单独提供的服务类质量保证，无需单独确认收入

D.无论哪种质量保证，均需在销售时确认预计负债

【答案】：A

解析：本题考察新收入准则中质量保证的会计处理。根据准则：①保证类质量保证（仅保证产品符合既定标准）不构成单项履约义务，应按或有事项确认预计负债（销售时根据预期保修支出计提），故A正确、B错误（无需期满后确认）；②服务类质量保证（单独提供服务）构成单项履约义务，需单独确认收入和预计负债，故C错误（需单独确认收入）；D错误，因服务类质量保证需确认收入，不单纯计提预计负债。

4、下列关于同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并会计处理的表述中，错误的是（）。

A.同一控制下企业合并采用权益结合法，非同一控制下采用购买法

B.同一控制下企业合并不产生新的资产和负债，非同一控制下可能产生商誉

C.同一控制下企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付对价账面价值的差额调整资本公积，非同一控制下合并成本超过净资产公允价值的部分确认为商誉

D.同一控制下企业合并中，被购买方的资产负债应按公允价值计量，非同一控制下按账面价值计量

【答案】：D

解析：本题考察企业合并会计处理的知识点。正确答案为D。同一控制下企业合并中，合并方取得的资产、负债应按账面价值计量（而非公允价值），因参与合并企业受同一方控制，账面价值更能反映经济实质；非同一控制下企业合并才按公允价值计量。选项A正确（权益结合法与购买法是两种方法的核心区别）；选项B正确（同一控制下无新资产负债，非同一控制下购买方支付成本超过被购买方可辨认净资产公允价值部分形成商誉）；选项C正确（同一控制下差额调整资本公积，非同一控制下商誉按合并成本与公允价值差额确认）。

5、企业因下列哪项产生的可抵扣暂时性差异，在满足条件时应确认递延所得税资产？（）

A.固定资产会计折旧年限长于税法规定年限，导致会计利润小于应纳税所得额

B.交易性金融资产公允价值上升，会计上确认公允价值变动收益

C.以公允价值模式计量的投资性房地产公允价值下降，会计上确认公允价值变动损失

D.企业计提的应收账款坏账准备金额超过税法允许税前扣除的部分

【答案】：D

解析：本题考察所得税会计中递延所得税资产的确认条件。可抵扣暂时性差异是指未来可税前扣除的差异，会导致未来少缴税，需确认递延所得税资产。D选项中，企业计提坏账准备（会计上确认费用减少利润），但税法不认可该费用，因此会计利润＜应纳税所得额，形成可抵扣暂时性差异（未来实际发生坏账时可抵扣），满足条件时确认递延所得税资产。A选项会计折