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后金融危机时代公允价值会计：挑战、变革与展望

一、引言

1.1研究背景与意义

2008年，一场源于美国次贷危机的全球性金融危机如汹涌浪潮，迅速席卷全球金融市场，其影响力之广泛、破坏力之巨大，让世界经济遭受重创。在这场危机中，公允价值会计被推到了舆论的风口浪尖。金融界众多人士纷纷指责公允价值会计，认为其在市场大幅下跌和定价功能缺失的情况下，迫使金融机构过度按照市价对资产进行减计。这种减计行为导致金融机构账面资产价值大幅缩水，资本充足率下降，进而引发投资者恐慌，促使金融机构为了满足资本要求而加大资产抛售力度，最终造成市场陷入“交易价格下跌-资产减计-核减资本金-恐慌性抛售-价格进一步下跌”的恶性循环，对金融危机起到了推波助澜的作用。

随着时间的推移，在全球各方积极采取措施应对危机后，世界经济逐渐走出阴霾，开始呈现复苏迹象，我们步入了后金融危机时代。在这个新的经济时期，金融市场和经济环境发生了深刻变化。一方面，金融监管机构加强了对金融市场的监管力度，出台了一系列新的监管政策和法规，以防范类似金融危机的再次发生；另一方面，企业和投资者的风险意识大幅提高，对会计信息质量提出了更高的要求。在这样的背景下，公允价值会计的研究变得尤为重要。

从理论层面来看，深入研究后金融危机时代的公允价值会计，有助于我们更加全面、深入地理解公允价值会计的本质、特点及其在不同经济环境下的运行机制。公允价值会计作为一种重要的会计计量模式，其理论基础和应用准则在金融危机中受到了严峻挑战。通过对这一时期公允价值会计的研究，我们可以进一步完善公允价值会计的理论体系，明确其在会计理论框架中的地位和作用，为会计理论的发展提供新的思路和方向。

从实践角度而言，公允价值会计在企业财务报表编制、金融机构风险管理以及投资者决策等方面都有着广泛的应用。在后金融危机时代，企业面临着更加复杂多变的市场环境，如何准确运用公允价值会计进行资产和负债的计量，以提供真实、可靠、相关的会计信息，成为企业亟待解决的问题。对于金融机构来说，合理运用公允价值会计有助于其更加准确地评估风险，加强风险管理，提高自身的抗风险能力。同时，对于投资者来说，可靠的公允价值会计信息能够帮助他们做出更加明智的投资决策，降低投资风险。因此，研究后金融危机时代的公允价值会计，对于指导企业和金融机构的会计实践，提高会计信息质量，维护金融市场稳定，都具有重要的现实意义。

1.2国内外研究现状

国外学者对公允价值会计的研究起步较早，在金融危机爆发前，就已经对公允价值的定义、计量方法及其在财务报告中的应用等方面进行了深入探讨。如国际会计准则委员会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）发布了一系列关于公允价值计量的准则和指南，为公允价值会计的应用提供了规范和指导。在金融危机期间，国外学者对公允价值会计的研究主要集中在其对金融危机的影响以及是否应该暂停或取消公允价值计量等问题上。一些学者认为，公允价值会计的顺周期效应在金融危机中被放大，加剧了金融市场的波动；而另一些学者则认为，公允价值会计本身并没有问题，问题在于市场环境的异常和金融机构对准则的不当运用。在后金融危机时代，国外学者开始关注公允价值会计的改进和完善，提出了一系列建议，如改进公允价值计量方法、加强信息披露、提高准则的一致性和可比性等。

国内学者对公允价值会计的研究也取得了丰硕成果。在公允价值会计的理论研究方面，学者们对公允价值的概念、特征、计量属性以及与历史成本会计的比较等进行了深入分析。在实践应用方面，结合我国会计准则与国际会计准则趋同的背景，研究了公允价值在我国企业中的应用现状、存在的问题及对策。在金融危机后，国内学者也对公允价值会计在危机中的作用和影响进行了反思，探讨了如何在我国特殊的经济环境下更好地应用公允价值会计。然而，目前国内外研究仍存在一些不足之处。一方面，对于公允价值会计在不同行业、不同企业规模中的应用差异研究不够深入；另一方面，对于如何将公允价值会计与金融风险管理、企业价值评估等领域进行有效结合，缺乏系统性的研究。

1.3研究方法与创新点

本文

二、公允价值会计的理论基石

2.1公允价值会计的定义与内涵

公允价值会计，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式，其核心在于公允价值的精准确定。国际会计准则委员会（IASC）在第32号公告中明确指出，公允价值是“在公平交易中，熟悉情况并自愿交易的双方进行资产交换或债务清偿的金额”。美国会计准则委员会（FASB）第125号概念公告也表明，公允价值是“在非强迫或非清算的交易中，双方之间自愿进行资产买卖、债务清偿的金额”。我国《企业会计准则——基本准则》对公允价值的定义与之类似，即“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中