2025高级会计师【会计实务】案例分析及答案解析.docxVIP

2025高级会计师【会计实务】案例分析及答案解析

一、投资性房地产转换与递延所得税综合案例

【资料】

甲公司为A股上市制造企业，2024年度发生以下交易或事项：

1.2024年1月1日，甲公司将原自用办公楼（账面原值8000万元，累计折旧2000万元，公允价值难以可靠取得）改为出租，租赁期3年，年租金600万元，年末收取。甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，税法允许按20年直线法折旧，无残值。

2.2024年7月1日，甲公司又以9000万元购入一栋位于核心商务区的写字楼，董事会当日作出书面决议明确用于资本增值，拟随时出售，并委托专业中介机构积极寻找买家。甲公司将其分类为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”下的投资性房地产，年末公允价值为9800万元。税法对该写字楼按30年直线法折旧，无残值。

3.2024年10月，甲公司与乙公司签订不可撤销的转让协议，拟在2025年3月31日前出售上述购入的写字楼，售价预计1亿元。截至2024年12月31日，该写字楼已停止自用且处于闲置状态，符合“持有待售”条件。

4.甲公司2024年实现利润总额5000万元，适用所得税税率25%，除上述事项外无其他暂时性差异。

5.2025年2月，注册会计师在预审中发现：甲公司未对事项1确认递延所得税；对事项2在2024年7月1日即按“持有待售”处理，且未确认递延所得税负债；对事项3在2024年报中未重分类为“持有待售资产”。注册会计师要求甲公司更正。

【要求】

（1）根据资料逐项判断甲公司会计处理是否正确；若不正确，编制2024年度更正分录（不考虑盈余公积提取）。

（2）计算甲公司2024年度“递延所得税费用”金额，并列示计算过程。

（3）假设甲公司2025年3月31日按1亿元出售写字楼，账面价值保持9800万元不变，计算处置时应确认的“资产处置损益”金额，并说明是否需要纳税调整及调整金额。

【答案与解析】

（1）逐项判断与更正分录

①事项1：自用房地产转为投资性房地产（成本模式）

判断：转换正确，采用成本模式符合准则规定；但未确认递延所得税负债不正确。

理由：账面价值6000万元；计税基础20×已使用年限5年=6000万元，暂时性差异为0。然而，转换后会计折旧年限与税法折旧年限不一致：会计上剩余使用年限15年，税法仍按20年折旧，导致后续账面价值与计税基础产生差异。

更正：无需调整转换日本身分录，但应在转换日确认“递延所得税负债”，因为未来期间会计折旧小于税法折旧，会产生应纳税暂时性差异。

转换日差异=0，故无需确认递延所得税负债；但应在2024年12月31日就未来差异确认递延所得税负债。

2024年末：

账面价值15=5600万元

计税基础20×6=5600万元

差异仍为0，故2024年末无需确认递延所得税负债。

结论：甲公司未确认递延所得税负债的处理在2024年末无误，无需更正。

②事项2：购入写字楼并分类为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”

判断：分类错误。

理由：该写字楼为“房地产”，且董事会决议用于资本增值，应分类为“投资性房地产”，并采用公允价值模式后续计量，公允价值变动计入“公允价值变动损益”，而非计入“金融资产”科目。

更正分录：

借：投资性房地产—成本9000

贷：交易性金融资产9000

借：公允价值变动损益800

贷：投资性房地产—公允价值变动800

③事项2未确认递延所得税负债

判断：不正确。

理由：投资性房地产公允价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。

计税基础30×6/12=8850万元

账面价值=9800万元

差异950万元

应确认递延所得税负债=950×25%=237.5万元

更正分录：

借：所得税费用—递延所得税费用237.5

贷：递延所得税负债237.5

④事项3：2024年10月签订不可撤销转让协议，符合“持有待售”条件

判断：甲公司未在2024年报重分类为“持有待售资产”不正确。

理由：根据《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》，资产在资产负债表日前已满足“当前条件下可立即出售且出售极可能发生”条件，应重分类。

更正分录：

借：持有待售资产9800

贷：投资性房地产—成本9000

投资性房地产—公允价值变动800

同时，递延所得税负债应随资产重分类而继续保留，但列报于“持有待售负债”项目，无需调整金额。