《初级财务会计》_第八章.pptVIP

第三节财产清查结果的账务处理（１）审批处理以前，按“账存实存对比表”调整账实：借：待处理财产损溢———待处理固定资产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（２）按管理权限报经批准后处理时：借：其他应收款（保险赔偿或过失人赔偿的部分）营业外支出———盘亏损失（净损失部分）贷：待处理财产损溢———待处理固定资产损溢上一页下一页返回第三节财产清查结果的账务处理（二）存货盘盈、盘亏的会计处理由于存货种类繁多、收发频繁，在日常的收发过程中可能发生计量错误、计算错误、自然损耗，还可能发生损坏变质以及贪污盗窃等情况，造成账实不符，形成存货的盘盈、盘亏。１.存货盘盈的会计处理（１）企业发生存货盘盈时，在报经批准前：借：原材料（库存商品、周转材料、委托加工物资等）贷：待处理财产损溢———待处理流动资产损溢（２）报经批准后，一般情况下冲减“管理费用”账户：上一页下一页返回第三节财产清查结果的账务处理借：待处理财产损溢———待处理流动资产损溢贷：管理费用２．存货盘亏及毁损的会计处理（１）企业发生存货盘亏及毁损时，在报经批准前：借：待处理财产损溢———待处理流动资产损溢贷：原材料（库存商品、周转材料、委托加工物资等）（２）在报经批准后，应做如下会计处理：借：原材料（回收入库的残料价值）其他应收款（由保险公司或过失人赔偿的部分）上一页下一页返回第三节财产清查结果的账务处理管理费用（属于一般经营损失的部分）营业外支出（属于非常损失）贷：待处理财产损溢———待处理流动资产损溢３．固定资产盘盈与存货盘盈的区别《企业会计准则第２８号———会计政策、会计估计变更和差错更正》第１１条中提到“前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实和舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等”。至于前期差错的更正方法，根据《企业会计准则》的规定：企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。上一页下一页返回第三节财产清查结果的账务处理追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。存货和固定资产的盘盈都属于前期差错，但存货盘盈通常金额较小，不会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量进行判断，因此存货盘盈时通过“待处理财产损溢”科目进行核算，按管理权限报经批准后冲减“管理费用”，不调整以前年度的报表。而固定资产是一种单位价值较高、使用期限较长的有形资产，因此对于管理规范内的企业而言，在清查中发现盘盈的固定资产是比较少见的，也是不正常的，并且固定资产盘盈会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量的判断。上一页下一页返回第三节财产清查结果的账务处理因此，固定资产盘盈应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。（三）库存现金清查结果的会计处理根据《内部会计控制规范》要求，企业对现金业务每日应结算并定期进行盘点，发现现金溢余或短缺时，应及时按照会计处理的要求进行处理。库存现金清查结束后，应及时填制“库存现金盘点报告表”，并由清查人员和出纳人员签名或盖章。如果有长款或短款，应根据“库存现金盘点报告表”及时进行账务处理。１．现金溢余的会计处理上一页下一页返回第三节财产清查结果的账务处理发现溢余时，按溢余金额借记“库存现金”，贷记“待处理财产损溢”。查明原因后，应分情况处理：属于应支付给有关人员或单位的，记入“其他应付款”科目；属于无法查明原因的，经批准后记入“营业外收入”科目。（１）发现现金长款时：借：库存现金贷：待处理财产损溢———待处理流动资产损溢（２）对于无法查明原因的,报经批准后记入“营业外收入”科目：借：待处理财产损溢———待处理流动资产损溢上一页下一页返回第三节财产清查结果的账务处理贷：营业外收入———现金溢余２．现金短缺的会计处理发现现金短缺时，按短缺金额借记“待处理财产损溢”，贷记“库存现金”。查明原因后，应分情况处理：属于应由责任人或保险公司赔偿的部分记入“其他应收款”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限批准后记入“管理费用”科目。（１）发现现金短缺时：借：待处理财产损溢———待处理流动资产损溢贷：库存现金上一页下一页返回第三节财产清查结果的账务处理（２）报经批准后，应由责任人或保险公司赔偿的部分记入“其他应收款”科目：借：其他应收款———出纳员（保险