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专题15独立性

三、本专题知识点

（一）经济利益

（二）商业关系

（三）家庭和私人关系

（四）临时借调员工

（五）曾经是审计项目组成员或

（六）兼任审计客户的“董、高、公司”

（七）前任或成员加入审计客户担任“董、高、特”（包含防范措施）

（八）加入公众利益实体的审计客户担任“董、高、特”（“冷却期”）

（九）长期委派

（十）承担审计客户的管理层职责

（十一）

（十二）礼品或款待

（十三）与审计客户发生

（一）经济利益

1.经济利益的种类举例

2.拥有经济利益的人员

3.主要近亲属因受雇于审计客户

4.通过继承、馈赠或因合并而获得经济利益

1.经济利益的举例

（1）直接经济利益

常见的直接经济利益包括或其他参与权，比如、债券、认沽权、权、、

权证和卖空权等。

同时，一些被进行投资的第包括经纪人、经销商、投资部客户经理、

经理等，他们所投资的对象均属于直接经济利益。

（2）间接经济利益

投资经理投资了共同基金，而这些共同基金投资了一揽子基础金融产品，在这种情况下，

该共同基金属于直接经济利益，而这些基础金融产品将被视为间接经济利益。

2.拥有经济利益的人员

（1师、审计项目组成员、审计项目组成员的主要近亲属（忽视其他近亲属）；

（2）项目执行审计业务时所在分部的其他、其主要近亲属；

（3）师中为审计客户非审计服务的其他、管理人员或其主要近亲

属。

3.在审计客户中不被允许拥有的经济利益（难点）

以下四种情况中，如果在审计客户拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利

益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平情况。

（1）师、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利

益或重大间接经济利益。

【提示】“”等于没有防范措施。

（2）当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时，

师、审计项目组成员或其主要近亲属在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经

济利益。

如图1所示：

【提示】如图1，审计客户A与其母公司（实体C）、与投资者（实体D）之间的关系就

属于现在讨论的情形，因此，师、审计项目组成员或其主要近亲属在实体C

和实体D中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

（3）当其他与执行审计业务的项目同处一个分部时，其他或其主要

近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

（4）为审计客户非审计服务的其他、管理人员或其主要近亲属在审计客

户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

4.通过继承、馈赠或因合并而获得经济利益

（1）总体要求

（2）采取防范措施

（1）总体要求

如果师、或其主要近亲属、员工或其主要近亲属从审计客户处通过继

承、馈赠或因合并而获得直接经济利益或重大间接经济利益，在未采取防范措施前不能承接

该审计业务。

（2）采取防范措施

①如果师获得经济利益，应当立即处置全部经济利益，或处置全部直接经济

利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大；

②如果审计项目组成员或其主要近亲属获得经济利益，应当立即处置全部经济利益，或

处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大；

③如果审计项目组以外的人员或其主要近亲属获得经济利益，应当在合理期限内尽快处

置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济

利益不再重大。

（二）商业关系

1.商业关系类型

2.与审计