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理论探索

行政事业单位内部控制研究

孙静宜

国家海洋局北海预报中心

摘要：随着我国经济和信息现代化的发展，内部控制已成为一项重要的考察因素。文章整理了我国和国外内部

控制的发展历程，简要分析了内部控制对我国行政事业单位的意义，针对我国行政事业单位内部控制存在的问题进行

了分析，并提出了建立健全行政事业单位内部控制制度体系、设立内部控制监督部门、加强行政事业单位信息化建设

管理、提高行政事业单位财务人员业务水平的建议，以供参考。

关键词：内部控制；行政事业单位；财务管理

0引言规则对后续的内部控制产生了深远的影响，但会计

内部控制是指企业内部的一种控制运作，是企领域与管理领域相互交叉，难以界定边界问题，对

业为提高资源使用效率，保护资产安全、完整，更快内部控制的落实存在一定的难度。第三阶段的内部

更好地完成既定要求而制定并实施的一系列控制控制结构是将原有的内部控制制度替换为内部控制

方法、措施及程序。就目前情况来看，内部控制在社结构。AICPA在1980—1985年颁布了一系列新的内

会、政府治理层面起到了强有力的监督作用。随着改部控制审计标准，其中，《审计准则公告》第55号阐

革开放的深入，我国经济逐渐由复苏到崛起，社会环释了影响内部控制的关键要素：控制环境、会计系

境和民众生活得有了飞跃式的发展，服务于社会的统、控制程序。第四阶段的内部控制框架是将三要

行政事业单位起到了至关重要的作用，同时也面临素变为五要素,分别是控制环境、风险评价、控制活

着更大的挑战。近年来，内部控制已悄然走进大众视动、信息与沟通、监控。第五阶段的内部控制风险框

野，行政事业单位要想更好地服务社会，用有限的社架是在原有的五要素基础上新增风险识别、目标设

会资源创造出更大的经济效益，规避财务风险，保证定、风险应对三个要素，但原有的内部控制框架并

国有资产的安全、完整，则需要加强内部控制。未取消，而是并入风险框架。此后内部控制不再只

1国外内部控制的发展历程关注已发生的事项，也对未来可能出现的风险进行

当前，关于内部控制的理论大多来源于审计界评估。此时的内部控制已由初始的以防止企业财务

的研究，最早意义上的内部控制概念来源于英国著舞弊为目的扩展为由政府部门强制推出的覆盖全领

名审计学家L.R.迪克西(L.R.Dicksee)提出的内部域的一种程序。

牵制三要素。2我国内部控制的发展历程

内部控制的发展历程大致可分为1940年前的内我国古代社会其实已经形成了内部控制的雏

部牵制阶段、1940—1970年的内部控制制度阶段、形，虽然没有提出内部控制这个概念，但在日常办公

1970—1990年内部控制结构阶段、1990—2000年生活中都有所体现。例如，生活中会用绳子打结或在

内部控制框架阶段、2000年以后的内部控制风险框木头上篆刻记录事项。又如在西周时期，周王为最高

架阶段这五个阶段。第一阶段的内部牵制主要通过统治者，在他之下，设立了六大官职，其中司会专门

会计制度体系来实现，每项业务由两个或两个以上管理会计、出纳等；秦朝时期，下设的官职更为丰富；

的人完成，主要是为了防止徇私舞弊现象的发生，唐朝的内部控制在原有基础上发展创新，将军队收