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CPA综合科目典型试题及详细答案

一、会计科目（单项选择题）

1.甲公司2×23年1月1日以银行存款5000万元购入乙公司30%的股权，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算。当日乙公司可辨认净资产公允价值为18000万元，账面价值为17000万元，差额源于一项管理用固定资产，该固定资产账面价值为3000万元，公允价值为4000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2×23年乙公司实现净利润2000万元，宣告分配现金股利500万元，其他综合收益增加1000万元（为可供出售金融资产公允价值变动）。不考虑其他因素，甲公司2×23年12月31日该项长期股权投资的账面价值为（）万元。

A.5680B.5750C.5820D.6000

答案：C

解析：

1.初始投资成本调整：权益法下，初始投资成本5000万元，享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=18000×30%=5400万元，初始投资成本小于份额，差额400万元计入营业外收入，同时调增长期股权投资账面价值，调整后初始账面价值=5000+400=5400万元。

2.净利润调整：乙公司固定资产公允价值与账面价值差异导致的折旧差异=（4000-3000）/10=100万元，应调减乙公司净利润100万元，甲公司按比例确认的投资收益=（2000-100）×30%=570万元，调增长期股权投资账面价值。

3.现金股利调整：乙公司宣告分配现金股利，甲公司应按比例减少长期股权投资账面价值=500×30%=150万元。

4.其他综合收益调整：乙公司其他综合收益增加，甲公司按比例确认其他综合收益并调增长期股权投资账面价值=1000×30%=300万元。

5.期末账面价值=5400+570-150+300=5820万元。综上，答案选C。

二、审计科目（多项选择题）

2.下列各项中，注册会计师在确定进一步审计程序的性质时，需要考虑的有（）。

A.认定层次重大错报风险的评估结果B.评估的认定层次重大错报风险产生的原因

C.各类交易、账户余额和披露的特征D.被审计单位采用的特定控制的性质

答案：ABCD

解析：

进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的（控制测试或实质性程序）和类型（检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等）。确定进一步审计程序的性质时，需考虑以下因素：

1.认定层次重大错报风险的评估结果：评估的重大错报风险越高，越需要获取有说服力的审计证据，可能需要选择更有效的审计程序类型（如函证而非询问），选项A正确。

2.评估的认定层次重大错报风险产生的原因：例如，若风险源于被审计单位内部控制存在缺陷，可能需要更多依赖实质性程序；若源于交易记录不完整，可能需要侧重检查原始凭证，选项B正确。

3.各类交易、账户余额和披露的特征：不同的交易和账户余额具有不同特征，需匹配相应的审计程序（如存货需监盘，应收账款需函证），选项C正确。

4.被审计单位采用的特定控制的性质：控制测试中，需根据控制的类型选择程序（如对自动化控制可采用重新执行，对人工控制可采用观察和询问），选项D正确。

三、税法科目（计算问答题）

3.甲企业为增值税一般纳税人，2×23年10月发生以下业务：

（1）销售自产A产品一批，开具增值税专用发票，注明价款100万元，增值税税额13万元；另收取包装物押金11.3万元，约定3个月后返还。

（2）将自产B产品用于职工福利，该产品成本20万元，市场不含税售价30万元。

（3）购进原材料一批，取得增值税专用发票，注明价款50万元，增值税税额6.5万元；支付运输费用，取得增值税专用发票，注明运费5万元，增值税税额0.45万元。

（4）上月购进的一批原材料因管理不善被盗，该批原材料账面成本10万元（含运输费用1万元，对应的增值税税额已抵扣）。

已知：A、B产品增值税税率均为13%，运输服务增值税税率为9%。要求：计算甲企业2×23年10月应缴纳的增值税税额。

答案：应缴纳增值税税额=13.96万元

解析：

1.销项税额计算：

（1）销售A产品：增值税专用发票注明的税额13万元为销项税额；包装物押金11.3万元，约定3个月后返还，未逾期，不并入销售额计算销项税额。

（2）将B产品用于职工福利：视同销售，按市场不含税售价计算销项税额=30×13%=3.9万元。

合计销项税额=13+3.9=16.9万元。

2.进项税额计算：

（1）购进原材料：增值税专用发票注明税额6.5万元为进项税额；支付运输费用，增值税专用发票注明税额0.45万元为进项税额，合计可抵扣进项税额=6.5+0.45=6.95万元。

（2）原材料被盗：属于非正常损失，对应的进项税额需转出。被盗原材料中，原材料本身成本9万元（10-1），