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合并报表的抵销分录

一、资产负债表抵销

资产负债表内的权益，子公司的资产一部分归属于母公司，另一部分归属

少数股东，合并报表需要将此部分的报表进项合并，处理如下：

借：实收资本（子公司包含母公司与少数股东的所有权益）

资本公积（盈余部分，这个应该不用细说）

盈余公积（同上）

未分配利润（待分红利）

合并价差（接待方向需要根据母公司取得股权是否高于净资产决定）

贷：少数股东权益（除归属母公司部分的权益）

长期股权投资（归属母公司的权益）

二、利润表和利润分配表项目抵销

子公司的利润表，与所有者权益挂钩。按照所有者权益的比例（股权比例），

进行分配。合并后，分出属于母公司部分，计入母公司“投资收益”，归属子

公司小股东部分，计入少数股东权益,合并分录如下：

借：期初未分配利润（计子公司暂未分配利润表内的数据）

投资收益（本年利润中归属母公司的利润）

少数股东权益（除去母公司利润与留存利润外，少数股东的本年利润）

贷：提取盈余公积（提取所有本年营业收入）

应付利润

未分配利润

1

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三、母子公司内部业务的抵销

子公司与母公司如有业务上的往来，由内容业务往来而创造出的利润，对

母公司整体而言，并没有出现真正利润，只是左手倒右手，这部分利润属于虚

增的利润，也需要进项抵销，抵销的过程视不同的业务类型而定。

A、存货业务

1、销售额抵销（本期）：

与子公司的业务往来，成本与营业收入相互抵销。

借：营业收入

贷：营业成本

2、本期存货抵销：

子公司购入母公司产品，但合并报表时还未销售出，属于未实现利润，应

当予以抵销。

借：营业成本

贷：存货

3、存货非本期购入，但仍未销售：

上期购入母公司的存货，依然积压未销售，依然需要从利润中扣除。

借：期初未分配利润

贷：存货

4、上期购入存货，已经销售：

上期存货销售后已经实现利润，只需结转成本。

借：期初未分配利润

贷：营业成本

2

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B、关于固定资产的业务往来

Ⅰ、子公司购进母公司存货作为固定资产业务

★购进当年

1、合并报表抵销固定资产虚增的利润：

借：营业收入

累积折旧（固定资产已经使用，产生利润）

贷：营业成本

固定资产

2、如固定资产为实现利润的摊销：

借：累计折旧

贷：管理费用

★购进之后第n年

1、将未实现的利润抵销：

借：期初未分配利润

贷：固定资产

2、第n年的未实现利润部分的摊销：

借：累计折旧

贷：管理费用

3、以前年度未实现利润累计部分的抵销：

借：累计折旧

贷：期初未分配利润

Ⅱ、母公司固定资产被子公司购入为固定资产

3

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★购进当年

1、虚增利润抵销：

借：资产处置收益

贷：固定资产

2、未实现利润的摊销：

借：累计折旧

贷：管理费用

★购进之后第n年

1、虚增利润抵销：

借：期初未分配利润

贷：固定资产

2、第n年的未实现利润部分的摊销：

借：累计折旧

贷：管理费用

3、以前年度未实现利润累计部分的抵销：

借：累计折旧

贷：期初未分配利润

Ⅲ、子公司将其从母公司购进