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资产减值与盈余管理相关理论及影响综述

1.1资产减值

1.1.1资产减值的含义

根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。这里的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。当资产存在减值迹象时，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

资产减值是资产的现时经济利益预期低于原记账时对资产经济利益的估值，是历史成本与可收回金额这两种计量属性对同一资产进行计量时所产生的计量差异，当可收回金额低于历史成本时，资产的账面金额就不能反映其真实价值，该资产就发生了减值，二者的差额即为资产减值。

1.1.2资产减值准备的理论基础

（一）会计目标理论

会计目标是指会计工作完成的任务或达到的标准。关于会计目标，学术界存在两种比较盛行的观点受托责任观和决策有用观。

（1）受托责任观受托责任观认为财务会计目标是反映受托者的受托责任及其履行情况，是从信息提供者的角度出发，要求会计信息必须具有可验证性，也就是强调会计信息的可靠性。因此，在这种观点下，经管责任者强调的是信息的可验证性，会计信息应尽量精确可靠，在计量属性的选择上主要采用历史成本计价模式。由于着眼于未来的、非历史成本计量属性，不能代表企业管理当局的决策，是企业管理当局无法控制的，因此用这种计量属性来评价受托责任是有失公正的。但是由于资产减值信息难以作到十分精确可靠，且在计量属性上选用除历史成本以外的多重计量属性，因此，在受托责任观下，对资产减值信息的披露没有必要。

（2）决策有用观决策有用观产生于资本市场比较发达、股权分散的经济环境下，它认为财务会计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的信息，强调财务报告信息的决策相关性。这是一种事前概念，强调信息的预测价值，在计量上，要求采用有别于历史成本的多重计量属性。基于决策有用观，笔者认为信息使用者的决策是企业价值的函数，那么资产减值会计应该有助于财务报告的使用者决策，因为资产减值会计力图为资产的真实价值提供量度。

（二）会计信息质量理论

谨慎性原则要求对发生的经济交易或事项应该保有谨慎的思维。谨慎性原则实质不仅仅是避免高估资产和收益，还要做到不低估负债和费用。在面临不确定风险时，公司定会选择利益最大化的财务管理方式，这样的背景，可能使管理人员产生舞弊的动机和压力，从而违背谨慎性原则的实质。在判断资产是否出现减值迹象时，利用准则中计算方法估算出可收回金额，再根据与资产的账面价值进行的比较，来判断该项资产、资产组或资产组组合是否发生减值。一旦确定发生减值损失，则应当按照准则要求反映在财务报表中，并在附注中给予充分的披露。

及时性原则要求公司及时的向财务信息使用者提供公司真实有效的财务信息，若是后期提供，即使数据再精确对于财务信息使用者来说也没有了意义，因为此时的数据已经没有了时效性，财务信息不一定具有相关性，但是及时性的财务信息具有很大的相关性，不及时的信息是无效的，可以看出财务信息的及时性和相关性两者之间存在着某种联系。

相关性原则要求财务人员所提供的财务数据要与决策相关联，决策者们能够通过财务信息对公司未来的运营方面进行预测，如果提供的财务信息和报表使用者的决策没有关系，会导致信息使用者做出不正确的决策。根据减值的特性，资产减值会计应当具有可靠性，虽然在实际运用中有很大的不确定性，但还是能从一定程度上反映公司资产的真实情况。

1.2盈余管理

1.1.1盈余管理的含义

盈余管理虽然产生已久，广大学者也对盈余管理进行了广泛的研究，但至今仍没有一个统一的关于盈余管理的概念陈述。以下是国内外一些关于盈余管理较具有代表性的观点。

在国外文献中，主要有两个被普遍引用的代表性定义：（1）斯考特(William.K.Scott)认为，盈余管理是指在公认会计原则允许的范围内，通过会计政策选择使企业自身利益或市场价值达到最大化的行为。他认为,只要企业的管理人员有选择不同会计政策的自由，他们必定会选择使其效用最大化或使企业的市场价值最大化的会计政策，这就是所谓的盈余管理。这是狭义的盈余管理，同时也是盈余管理经济效益观的代表理论；（2）凯瑟琳.雪珀(Kathehne.Schipper)认为，盈余管理是企业管理当局通过有目的地控制对外财务报告过程，为获取一定的私人利益，或迫于相关利益集团对其盈余预期的压力，在对外进行披露时，有意对财务报告进行控制的过程。他认为，立足于会计数字是一种有用的经济信息，盈余管理不仅包括对损益表中盈余数字的控制，还包括对资产负债表以及财务报告中其他辅助信息的控制，因此盈余管理是一种“披露管理”。