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数字服务税双边协定对多边税收体系侵蚀——基于2023年美法数字税妥协方案文本

摘要

本研究旨在深入分析2023年美法两国就数字服务税（DigitalServiceTax,DST）达成的妥协方案文本，探讨其在全球数字经济税收治理背景下，对既有多边税收体系的侵蚀作用、制度成因、具体表现及其对国际税收公平、效率与国际经济秩序的潜在影响。随着全球数字经济的迅猛发展，跨国数字企业通过“规模无需实体”和“用户参与价值创造”等特征，在全球范围内获取巨额利润，但由于传统国际税收规则（如常设机构原则、公平交易原则）的滞后性，其利润分配和税收归属问题日益突出。此背景下，部分国家（如法国）率先引入单边数字服务税，以期捍卫税收主权，却引发了利益相关国（如美国）的贸易报复威胁，从而导致双边妥协方案的出现。2023年美法妥协方案，作为此类双边解决方案的典型代表，清晰折射出在缺乏全球共识的多边框架下，单边主义与双边主义交互作用所产生的国际税收治理困境。本文通过对2023年美法妥协方案文本、相关国家政策文件、经济合作与发展组织（OECD）/20国集团（G20）包容性框架（InclusiveFramework）报告、国际税法、国际经济法及全球治理理论进行文本分析与政策解读，探讨了利益博弈、主权原则异化、多边主义困境、以及税收规则滞后性等制度性因素在加剧多边税收体系侵蚀中的作用。研究发现，双边妥协方案的出现，