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审计工作底稿编制规程（试行）

一、总则

为规范审计工作底稿编制行为，提升审计工作质量，确保审计结论的可追溯性与可靠性，根据《中国注册会计师审计准则》《内部审计基本准则》等相关规定，结合实务操作需求，制定本规程。本规程适用于注册会计师执行财务报表审计、企业内部审计机构开展常规审计及专项审计等工作中涉及的工作底稿编制、复核、归档与管理活动。

审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料，是连接审计证据与审计结论的桥梁，是评价审计质量、明确审计责任的重要依据。编制工作底稿应遵循“真实完整、清晰规范、逻辑连贯、便于查阅”的基本原则，确保内容能够充分反映审计程序执行情况、审计证据获取过程及审计结论形成依据。

二、编制基本要求

（一）真实性与完整性

工作底稿内容须基于实际执行的审计程序及获取的原始资料编制，严禁虚构、篡改或选择性记录。对审计过程中发现的异常事项、矛盾证据或未解决的重大问题，应完整记录其性质、涉及金额、分析过程及处理结论；对未实施的审计程序或无法获取的关键证据，需说明原因并记录替代程序执行情况（如有）。

示例：在应收账款函证程序中，若部分客户未回函，除记录已回函的核对结果外，还应详细说明未回函客户的数量、金额占比，记录执行的替代程序（如检查销售合同、发货单、收款凭证等），并附相关凭证复印件或电子截图，确保可验证性。

（二）清晰性与规范性

工作底稿应使用规范的专