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2025年审计实务操作规范手册

第1章

1.1审计准则体系概述

审计准则体系是指由国际审计准则理事会（IAASB）和中国注册会计师审计准则委员会（CICSA）共同制定的，用于指导注册会计师执行审计业务的规范性文件集合。该体系以《中国注册会计师审计准则》为核心，辅以国际审计准则、中国注册会计师审计准则应用指南及解释公告，构成了完整的逻辑框架。在实务操作中，注册会计师必须严格遵循“重要性原则”和“职业判断原则”，确保审计工作既符合国际惯例，又适应中国本土审计环境。例如，在处理一家年营收达50亿元的上市公司时，审计准则要求注册会计师对“重大错报风险”进行分层评估，不能简单套用通用的5%重要性水平。

审计准则体系强调“实质重于形式”，即无论被审计单位是否采用复杂的会计估计模型（如公允价值计量），注册会计师都必须依据准则要求获取充分、适当的审计证据，而非仅仅依赖管理层提供的文件。该体系涵盖了从风险评估、审计计划的制定，到具体审计程序的执行，直至审计报告形成的全过程。例如，在制定审计计划时，注册会计师需根据被审计单位内部控制的有效性（如控制测试发现缺陷3处），合理分配时间资源，优先安排高风险领域的测试。准则体系还明确了审计工作的“独立性”底线，要求审计人员在获取审计证据时保持客观公正，不得利用被审计单位的商业秘密或关联方关系谋取不当利益。

实务中，注册会计师需持续