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2025年审计程序与方法与案例分析手册

第1章审计程序概述与风险导向审计基础

1.1审计程序分类与适用场景

在风险导向审计模式下，审计人员首先需明确各类审计程序的适用边界，将获取审计证据的方法与具体的审计目标直接对应。例如，对于存货存在的认定，注册会计师应优先选择观察和检查存货实物，而非仅依赖函证。如果存货盘点数量差异较大且盘点现场无法实施，则需转向函证程序，并考虑使用电子数据交换（EDI）确认函来替代传统的纸质函证，以提高现场盘点效率。针对不同风险特征，审计程序的选择具有高度的情境依赖性。例如，当被审计单位内部控制存在重大缺陷且管理层凌驾于控制之上时，注册会计师必须实施更具针对性的控制测试，甚至直接放弃控制测试，转而采用实质性程序获取充分、适当的审计证据。若被审计单位处于高风险行业，审计程序需增加对行业特定风险（如收入确认、应收账款坏账准备）的测试比重，例如对重大客户的应收账款实施详细的期后回款分析，以验证收入的真实性和完整性。

审计程序的选择还需考虑被审计单位的规模和复杂程度。对于小型企业，抽样风险较小，可以扩大样本量以降低抽样风险，但需确保抽样方法合理；而对于大型集团，审计程序则需聚焦于高风险领域，采用分层抽样或重要性水平分层抽样，确保有限的审计资源集中在最能反映整体风险的关键领域。在程序实施过程中，审计人员需根据被审计单位的具体业务特点灵活调整程序细节。例如