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2026年CPA会计主观题专项提升试卷含答案

本试卷为2026年注册会计师全国统一考试《会计》科目主观题专项提升卷，仅包含计算分析题、综合题两类主观题型，总分56分，建议作答时长90分钟。作答要求如下：1.答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的需列出必要计算步骤，结果保留两位小数；2.会计分录编制需明确到一级科目，涉及金融工具、长期股权投资、合并报表、所得税等考点的明细科目需按准则要求列示。

一、计算分析题（本题共2小题，每小题10分，共20分）

计算分析题第1题

甲公司为一家从事商品零售、设备制造的综合型企业，适用的增值税税率为13%，2025年发生如下经济业务：

（1）2025年1月1日，甲公司向10家固定客户批量销售A商品1000件，单位售价0.5万元，单位生产成本0.3万元，合同约定客户有权在收货后3个月内无条件退货，甲公司根据历史交易数据估计该批商品的退货率为8%。2025年2月28日，甲公司结合最新退货情况重新评估退货率，将退货率调整为5%。2025年3月31日，该批商品退货期届满，实际退回40件，退货款已通过银行存款支付，对应增值税红字发票已开具。

（2）2025年4月1日，甲公司与某市政单位签订不可撤销的环保设备建造合同，合同总价款为1200万元，预计合同总成本为900万元，该履约义务满足时段法确认收入的条件，甲公司采用投入法（累计实际发生成本占预计总成本的比例