合并报表易损益抵销处理及案例分析.pdfVIP

第十九章财务报告（十）

★考点2.合并财务报表抵销分录的编制

（四）《合并财务报表准则》第三十六条：

1.母公司向子公司资产所发生的未实现损益，应当全额抵销“归属于母者的净利润”。（顺流

）

2.子公司向母公司资产所发生的未实现损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司

所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。（逆流）

借：少数股东权益

贷：少数股东损益（或作相反分录）

【特别注意】在做逆流的题时，必须考虑此笔分录！也只有逆流才会关系到少数股东，才需要编制“少数股东

权益”、“少数股东损益”的抵销分录，如果是顺流，则不需要编制此笔抵销分录。

【理解方法】编制合并报表调整分录时，母公司已经将长期股权投资由成本法调整到权益法，调整后的母公司长期股权

投资与子者权益份额抵销了，调整后的母公司投资收益按子公司净利润份额抵销了，所以，母子之间的抵销分录

无论考不考虑，均不影响抵销结果（结果都是将投资及投资收益抵销），所以，为简化处理，在编制股权投资及