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商誉减值测试中的资产组划分与现金流预测原则

一、引言

随着市场经济的深化发展，企业间合并重组活动日益频繁，商誉作为合并对价超过被合并方可辨认净资产公允价值份额的部分，其账面价值在企业资产负债表中的占比持续提升。商誉本身不具备独立的现金流产生能力，必须依附于相关的资产或资产组才能实现其价值，因此商誉减值测试成为企业财务核算与审计监督的核心环节之一。而商誉减值测试的准确性，在很大程度上取决于两个关键步骤：一是与商誉相关的资产组（或资产组组合）的合理划分，二是资产组未来现金流的科学预测。

近年来，商誉减值引发的财务造假、财报失真问题屡见不鲜，部分企业通过随意划分资产组、不合理预测现金流来操纵商誉减值