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税收债权在民事执行程序中的参与分配

在市场经济活动中，部分市场主体因经营不善陷入资不抵债的困境，其财产往往面临多个债权人的执行请求。此时，作为代表国家行使税收征管权的税务机关，能否以税收债权的身份参与民事执行程序中的财产分配，以及如何在公权与私权的博弈中实现公平有序的分配，不仅关系到国家财政收入的保障，也影响着各类民事主体的合法权益，是当前司法实践与财税法学领域的重要议题。税收债权兼具公法属性与私法请求权特征，其参与民事执行分配的制度设计，需要平衡国家税收利益、私法交易安全与社会公平价值，这也使得该制度在理论界定、适用规则与实践操作中存在诸多需要厘清的问题。

一、税收债权参与民事执行分配的基础理论界定

（一）税收债权的双重属性辨析

税收债权是国家基于税收法定原则，对纳税人享有的请求其缴纳税款的权利。传统财税法理论多强调其公法属性，认为税收是国家凭借政治权力取得财政收入的方式，具有强制性、无偿性与固定性，税务机关行使征管权时享有公法上的优先权与强制措施权（刘剑文，2019）。但随着公私法融合趋势的发展，越来越多的学者提出税收债权兼具私法属性的观点，认为税收债权本质上是一种金钱给付请求权，与民事债权在请求权的结构上具有相似性，都表现为特定主体之间的给付关系，因此可以参照私法债权的规则进行处理，尤其是在执行阶段，税收债权需要遵循民事执行程序的基本逻辑（熊伟，2022）。这种双重属性的界定