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上市公司真实盈余管理对审计费用的影响

一、引言

随着资本市场的不断成熟与完善，上市公司的盈余管理行为逐渐成为学术界、监管部门以及投资者关注的核心议题。相较于通过调整会计政策或会计估计实现利润调节的应计盈余管理，真实盈余管理通过操控真实经营交易活动来改变报告盈余，具有更强的隐蔽性和更低的被监管查处概率，近年来已成为上市公司管理层调节利润的主要手段之一（李增福等，2011）。审计费用作为审计服务的定价结果，不仅体现了审计师的工作投入与专业价值，也与审计过程中面临的风险密切相关。真实盈余管理的存在会改变审计师的审计难度、工作强度与风险感知，进而对审计费用产生直接或间接的影响。目前已有不少学者针对这一议题展开研究，但关于影响机制的深度剖析、异质性表现的系统梳理仍有待完善。本文将结合经典理论与实证研究结论，从核心概念解析、直接影响机制、异质性表现以及调节因素等多个维度，系统探讨上市公司真实盈余管理对审计费用的影响，以期为资本市场监管、审计服务定价优化以及上市公司治理体系完善提供参考。

二、核心概念与理论基础

（一）真实盈余管理的内涵与主要手段

真实盈余管理是指管理层通过构造或调整真实的经营交易活动，而非仅依赖会计处理方式的变更，来调控公司报告盈余的行为（Roychowdhury，2006）。与应计盈余管理不同，真实盈余管理涉及的交易活动是实际发生的，因此难以通过常规的会计分录核查、报表项目勾