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收取手续费方式下接受代销商品怎样记账?

受托代销商品业务有两种方式，一是视同买断，二是收取手续费。笔者认为，我国现行的《〈企业会计准则收入〉指南》对收取手续费方式的受托代销商品业务的会计处理规定存在一些问题，下面举例加以说明。

例：A企业委托B企业销售商品100件，协议约定B企业按销售价的10%提取手续费，该商品的实际成本是120元/件。B企业以200元/件的价格对外销售，B企业在对外销售时即向买方开具增值税专用发票，发票上注明：售价20000元，增值税税额3400元。A企业在收到B企业开来的代销清单时，向B企业开具一张相同金额的增值税专用发票。

按照《〈企业会计准则收入〉指南》，B企业的会计处理为：

收到商品时：

①借：受托代销商品20000元;

贷：代销商品款20000元。

实际销售商品时：

②借：银行存款(或应收账款)23400元;

贷：应付账款A企业20000元，

应交税金应交增值税(销项税额)3400元。

③借：应交税金应交增值税(进项税额)3400元;

贷：应付账款A企业3400元。

④借：代销商品款20000元;

贷：受托代销商品20000元。

归还A企业货款并计算代销手续费时：

⑤借：应付账款A企业23400元;

贷：银行存款21400元，

主营业务收入(或其他业务收入)2000元。

这样的会计处理存在以下几个问题：

1.上述会计分录②在受托方销售代销商品时贷方记入